Оценка незавершенное производство

Оценка незавершенное производство

Учет затрат в незавершенном производстве


Сказанное выше означает, что вопрос о том, какие по незавершенному производству проводки формируются в бухгалтерии, не корректен. Ведь величина НЗП – это не оборот по счетам, а сальдо счета 20, т. е. его срез на определенную дату. Не должен вызывать и сомнений ответ на вопрос

«Затраты в незавершенном производстве — актив или пассив»

.

НЗП — часть имущества организации, которое отражается в активе баланса по строке «Запасы» ().

А вот в какой оценке отражается остаток НЗП, зависит от порядка, принятого организацией и закрепленного в ее . Существуют следующие варианты оценки НЗП (): Вид производства Способ оценки НЗП Массовое и серийное производство — по фактической производственной себестоимости; — по нормативной (плановой) производственной себестоимости; — по прямым статьям затрат; — по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов Единичное производство — по фактически произведенным затратам При этом помимо стандартных бухгалтерских записей по выпуску готовой продукции или списанию затрат при выполнении работ (услуг), возможно и списание незавершенного производства на убытки.

К примеру, НЗП по аннулированному производственному заказу будет списано бухгалтерской записью: Дебет счета 91-2 «Прочие расходы» — Кредит счета 20.

Также читайте:

Форум для бухгалтера: Поделиться:

Подписывайтесь на наш канал в

НЗП в налоговом учете

С позиций налогового учета термин «незавершенное производство» подразумевает (ст.319 НК, ч.II):

  1. полуфабрикаты собственного изготовления и оставшиеся неисполненными заказы в выпуске;
  2. работы или услуги завершенные, но не сданные контрагенту;
  3. материалы и полуфабрикаты в обработке.
  4. продукцию, работы или услуги не прошедшие все стадии техпроцесса;

По завершению месяца остатки фиксируются по данным первичной документации и налогового учета о прямых расходах за период.

Правило распределения прямых расходов между готовой продукцией и незавершенкой устанавливается организацией самостоятельно и должно применяться не менее, чем для двух налоговых периодов. Траты должны относиться к соответствующим изделиям. Если такое затруднительно реализовать, предприятию необходимо разработать экономически обоснованный механизм разделения издержек по разным видам продукции и закрепить его в учетной политике.

Если такое затруднительно реализовать, предприятию необходимо разработать экономически обоснованный механизм разделения издержек по разным видам продукции и закрепить его в учетной политике. Для новостей малого бизнеса мы запустили специальный канал в и группы во , и .

Присоединяйтесь! Даже есть.

Оценка «незавершенки»: работы и услуги

А.Г. Немец, директор ЗАО «Комплекс-Аналитик», (083-2-) 56-17-53Порядок оценивания незавершенного производства установлен ст. 319 НК РФ. Первоначальная редакция этой статьи была нечеткой и непонятной.

Поправки, которые внесены Федеральным законом от 29.05.02 N 57-ФЗ, не сделали эту статью четче и понятнее, зато ограничили налогоплательщикам свободу творчества в поисках выхода из ситуации.

Тем не менее, возможность различных трактовок осталась, что мы продемонстрируем на примере организаций, предметом деятельности которых является выполнение работ или оказание услуг.

В соответствии с абз. 4 п. 1 ст. 319 НК РФ в действующей редакции,

«для налогоплательщиков, производство которых связано с выполнением работ (оказанием услуг), сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ (оказание услуг) в общем обЪеме выполняемых в течение месяца заказов на выполнение работ (оказание услуг)»

.Для наглядности рассмотрим проблемы, возникающие при применении данной нормы, на примере подрядной строительной организации. Согласно п. 3 Положения по бухгалтерскому учету

«Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство»

(ПБУ 2/94), утвержденного Приказом Минфина РФ от 20.12.94 N 167, обЪектом бухгалтерского учета по договору на строительство у подрядчика являются затраты по обЪекту строительства.

ОбЪект строительства — это отдельно стоящее здание или сооружение, вид или комплекс работ, на строительство которого составлен отдельный проект и смета.Предположим, рассматриваемая организация вела в январе 2002 г. строительство 4 обЪектов, характеризуемых следующими показателями:N обЪектаНачало строительстваКонец строительстваСметная (договорная) стоимость обЪекта (т.р.)Стоимость фактически выполненных работ с начала строительства (т.р.)- в том числе за январьЗатраты с начала строительства до отчетного месяца (т.р.)Прямые расходы января (т.р.)Мате-риалыВсегоМате-риаль-ныеВсего123456789101V.2000I.2002 (факт)2150215015014001850801002X.2001V.2003 (план)19004501002503004090 3I.2002X.2003 (план)24005050002040 4I.2002I.2002 (факт)1501501500090110 ВСЕГО6600280045016502150230340 Ввиду недостатка места мы ограничились минимумом информации.Данные о сметной стоимости обЪекта в соответствии с договором подряда (гр.

4), о стоимости фактически выполненных работ с начала строительства (гр. 5), в том числе за январь (гр. 6) фиксируются в Журнале учета выполненных работ унифицированной формы N КС-6а, утвержденной Постановлением Госкомстата РФ от 11.11.99 N 100.

Отметим, что в Журнале КС-6а производятся записи о выполненных обЪемах отдельных видов работ в группировке по отдельным конструктивным элементам. При этом нормативными согласно п.п. 16 — 19 ПБУ 2/94 признаются 2 формы определения дохода:

  1. «Доход по стоимости работ по мере их готовности» — фиксируется после полного завершения отдельных работ по конструктивным элементам или этапам, предусмотренным проектом;
  2. «Доход по стоимости обЪекта строительства» — фиксируется только после полного завершения работ на обЪекте строительства.

Для того чтобы не загромождать последующее обсуждение, будем исходить из предположения, что организация определяет доход только после сдачи обЪекта «под ключ», так что на конец января 2002 года обЪекты 1 и 4 завершены строительством, а обЪекты 2 и 3 числятся незавершенными.Наиболее типичным поведением для строительных организаций (по крайней мере, известных нам) является принципиальный уход от «незавершенки» с помощью организационных мер — путем ежемесячного закрытия «обЪемов работ».

При этом игнорируется то обстоятельство, что на конец месяца, как правило, отдельные конструктивные элементы оказываются незавершенными. ОбЪемы же отдельных видов незавершенных работ либо «округляются», либо оцениваются с той или иной степенью достоверности. Однако даже таким организациям не всегда удается избежать признания некоторых обЪектов незавершенными, поскольку иногда заказчик-застройщик отказывается подписывать Акт о приемке выполненных работ (унифицированная форма N КС-2 которого утверждена тем же Постановлением Госкомстата РФ от 11.11.99 N 100).

Между тем, в абз. 1 п. 1 ст. 319 специально оговорено, что

«в НЗП включаются законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги»

. До сих пор налоговые органы лояльно относились к закрытию неструктурированных «обЪемов работ», поскольку одновременно налогоплательщик признавал соответствующие доходы. Мы не беремся прогнозировать изменения этой позиции.В особенно двусмысленном положении могут оказаться организации, выбравшие первую форму признания дохода — по стоимости работ по мере их готовности.

Возможно толкование, согласно которому, признавая доходы поэтапно, такая организация все равно должна считать свои работы незавершенными до окончания строительства обЪекта в целом. (Мы пока говорим о принципиальном отнесении отдельных обЪектов к завершенным или незавершенным, а не о деталях бухгалтерского и налогового учета.) Ведь в п.

11 ПБУ 2/94 отмечено, что «затраты формируются по обЪектам учета в период с начала исполнения договора на строительство до времени его завершения, т.е.

окончательного расчета по законченному обЪекту строительства и передачи его застройщику». При этом, имея в виду систему учета с применением счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», п. 11 ПБУ 2/94 оговаривает:

«Подрядчик может до сдачи заказчику обЪекта строительства в целом учитывать в составе незавершенного производства по договорной стоимости затраты по отдельным выполненным конструктивным элементам или этапам работ в случае определения по ним финансового результата»

.И, главное, в абз.

1 п. 1 ст. 319 НК РФ определено, что под незавершенным производством понимаются работы частичной готовности, то есть не прошедшие всех операций изготовления, предусмотренных технологическим процессом. Графы 7, 8 таблицы заполняются по данным бухгалтерского учета, который должен поддерживать необходимую информацию в соответствии с только что приведенным п. 11 ПБУ 2/94.Графы 9, 10 заполняются по данным налогового учета.Теперь обратимся к раскрытию основного показателя, названного в абз.

4 п. 1 ст. 319 НК РФ, — доли незавершенных (включая завершенные, но не принятые на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ в общем обЪеме выполняемых в течение месяца заказов на выполнение работ. Поскольку в НК РФ не конкретизируется способ измерения отдельных заказов, то возможны различные варианты исчисления указанной доли (k).Вариант 1.

В качестве измерителя берется полная сметная стоимость обЪекта по договору из гр. 4:k1 = (1900 + 2400) / 6600 = 0,6515.Вариант 2. В качестве измерителя берется стоимость фактически выполненных работ с начала строительства, включая текущий месяц, из гр.

5:k2 = (450 + 50) : 2800 = 0,1786.Вариант 3.

В качестве измерителя берется стоимость работ, выполненных в январе, из гр.

6:k3 = (100 + 50) : 450 = 0,3333.Вариант 4. В качестве измерителя берется величина материальных прямых расходов за январь из гр. 9:k4 = (40 + 20) : 230 = 0,2609.Вариант 5. В качестве измерителя берется величина расхода материалов с начала строительства до отчетного месяца, увеличенная на материальные расходы января, по сумме граф 7 и 9:k5 = ((250 + 0) + (40 + 20)) : (1650 + 230) = 0,1649.Какие-то из приведенных вариантов могут показаться читателю абсурдными.

В качестве измерителя берется величина расхода материалов с начала строительства до отчетного месяца, увеличенная на материальные расходы января, по сумме граф 7 и 9:k5 = ((250 + 0) + (40 + 20)) : (1650 + 230) = 0,1649.Какие-то из приведенных вариантов могут показаться читателю абсурдными.

Однако для каждого из них имеются свои аргументы «за», не только «против». Более того, варианты можно множить. Например, в качестве измерителя можно взять полные материальные расходы января, как прямые, так и косвенные.

Соответственно, можно получить новый, даже более естественный измеритель, суммируя затраты материалов с начала строительства до отчетного месяца с полными материальными расходами текущего месяца.Кроме того, приведенные варианты допускают вариации. Так, в варианте 4 можно брать стоимость не всех материалов, затраты которых включены в состав прямых расходов, а затраты только основных материалов (кирпича, раствора, ЖБИ). В последнем случае можно отойти от стоимостного измерителя и воспользоваться количественным измерителем (например, кубометрами или тоннами).В конечном итоге вопрос решается уполномоченными лицами субЪективно, и этот выбор подлежит закреплению в Положении о налоговой учетной политике организации.

Основным доводом в пользу вариантов 4, 5 и аналогичных им, базирующихся на материальных расходах, случит норма абз. 2 п. 1 ст. 319 НК РФ:

«Оценка остатков НЗП на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов:»

.Мы все, конечно, понимаем, что здесь налицо элементарная небрежность.

Данная норма явно предназначалась только для первой группы налогоплательщиков — у которых производство связано с обработкой и переработкой сырья. Однако преподнесена она как универсальная норма, относящаяся ко всем налогоплательщикам.Разумеется, организациям, оказывающим консультационные услуги, занимающимся проектными или научными разработками, волей-неволей придется нарушать закон. Не брать же, действительно, в качестве измерителя отдельного заказа количество израсходованной бумаги.

Это выходит за пределы здравого смысла. (Хотя можно было бы уже свыкнуться с тем, что здравый смысл и экономическое наполнение не всегда являются главным ориентиром в налоговом законодательстве.) Для строителей варианты, основанные на количественных измерителях израсходованных материалов, представляются более приемлемыми.

Однако и здесь надо считаться с тем, что пропорции отдельных компонентов прямых расходов существенно меняются по этапам строительства (нулевой цикл, возведение стен, отделочные работы, внешнее благоустройство). Не исключено, что те организации, которые предпочтут «стоимостные» варианты, предвосхитят последующие уточнения НК РФ.

Из вариантов 1 — 3 наименее естественным для строителей выглядит первый (и значение коэффициента k1 выбивается из общего ряда), хотя формально он безупречен. Более того, он может оказаться предпочтительным для организаций, которым затруднительно «процентовать» обЪем незавершенных работ или услуг.»Стоимостные» варианты также не лишены недостатков, особенно в условиях долгостроя и значительной инфляции. Проблема сопоставимости стоимостных показателей по разным обЪектам отчасти решается использованием базисных цен (например, 1991 года) вместо фактических.

«Стоимостная» схема может оказаться неудобной для строительных организаций, работающих с заказчиками на началах открытой цены, в соответствии в пп. «б» п. 6 ПБУ 2/94.Предположив, что налогоплательщик уже выбрал какой-то вариант для исчисления доли незавершенных заказов в общем обЪеме выполняемых заказов, обратимся к другому вопросу: что представляет собой сумма прямых расходов, подлежащая распределению пропорционально установленной доле?Здесь также имеется альтернатива.

Безусловно, в состав распределяемой суммы входят прямые расходы января — итог по гр.

10 таблицы. (Мы не останавливаемся в данной заметке на общих для всех налогоплательщиков проблемах квалификации тех или иных затрат в качестве прямых или косвенных расходов.) Основная неясность — включать ли в сумму, подлежащую распределению, оценку НЗП на начало месяца.

В приведенной таблице эта оценка находится в итоге гр.

8 (в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 10 Федерального закона от 06.08.01 N 110-ФЗ в редакции Федерального закона от 29.05.02 N 57-ФЗ). Мы взяли для рассмотрения в примере именно январь, поскольку в этом месяце начальная оценка НЗП является единой для всех вариантов расчета.

В последующих месяцах ничего по существу не изменится, но начальные оценки НЗП при разных схемах расчета будут разными.Обратимся к абз. 6 п. 1 ст. 319 НК РФ:»Сумма остатков незавершенного производства на конец текущего месяца включается в состав материальных расходов следующего месяца. При окончании налогового периода сумма остатков незавершенного производства на конец налогового периода включается в состав материальных расходов следующего налогового периода в порядке и на условиях, предусмотренных настоящей статьей».Отметим сразу в порядке критики «юридической техники», что второе предложение данного абзаца является избыточным.

Расчет остатков НЗП осуществляется помесячно. Переход от окончания налогового периода к началу следующего налогового периода — это переход от декабря к январю следующего года. С точки зрения первого предложения абзаца, указанный переход вполне аналогичен переходу, например, от ноября к декабрю и не требует дополнительной регламентации.

Концовка второго предложения:

«:в порядке и на условиях, предусмотренных настоящей статьей»

— представляется бессодержательной, поскольку никаких порядка и условий включения каких-либо сумм в состав материальных расходов ст.

319 НК РФ не содержит. Если бы первое предложение было сформулировано, например, следующим образом: «Сумма остатков НЗП на конец месяца включается в состав прямых расходов следующего месяца в качестве комплексной статьи», — то сомнений, пожалуй, не было бы.Из действующих формулировок главы 25 НК РФ, на наш взгляд, следует вывод о том, что остатки НЗП на начало месяца должны включаться в состав косвенных расходов этого месяца.
319 НК РФ не содержит. Если бы первое предложение было сформулировано, например, следующим образом:

«Сумма остатков НЗП на конец месяца включается в состав прямых расходов следующего месяца в качестве комплексной статьи»

, — то сомнений, пожалуй, не было бы.Из действующих формулировок главы 25 НК РФ, на наш взгляд, следует вывод о том, что остатки НЗП на начало месяца должны включаться в состав косвенных расходов этого месяца.

Приведем соответствующие рассуждения.Согласно п. 1 ст. 318 НК РФ к прямым расходам относятся те материальные затраты, которые определены в соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ. Раскроем эту отсылочную норму, обратившись непосредственно к тексту ст.

254 НК РФ. Обнаруживаем, применительно к выполнению работ, что имелись в виду затраты на приобретениематериалов, используемых в выполнении работ и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при выполнении работ, а также на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика.Даже если остатки незавершенного производства имеют материальное выражение, как в строительстве, эти вещи являются не приобретенными, а созданными.

Поэтому они не подпадают под действие подпунктов 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ, следовательно, не относятся к прямым расходам.Тем более этот вывод справедлив в отношении НЗП при оказании услуг, когда материальное выражение отсутствует, в соответствии с п. 5 ст. 38 НК РФ.Косвенно этот вывод подкрепляется формулировкой абз.

2 п. 1 ст. 319 НК РФ:

«Оценка остатков НЗП на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании : и данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов»

.Если пытаться пристроить НЗП на одну из «полочек», обозначенных в п. 1 ст. 254 НК РФ, то в наибольшей степени для этого подходит пп.

6, согласно которому к материальным расходам относятся затраты на выполнение работ (оказание услуг) производственного характера структурными подразделениями налогоплательщика. Можно и не делать такой попытки, а считать, что в абз.

6 п. 1 ст. 319 НК РФ введена новая разновидность материальных расходов, не предусмотренная явно в ст.

254 НК РФ.Из обоснований противоположного вывода отметим аргументацию, приведенную в статье Д.Л. Белякова в «УНП» N 26/02, с. 10:»Однако материальные расходы учитываются при расчете налога на прибыль не непосредственно, а лишь через прямые и косвенные расходы по соответствующим правилам.

А поскольку НЗПнач является частью только прямых расходов, то в расчетном месяце эта сумма должна учитываться при налогообложении по правилам, установленным именно для прямых расходов».В этом рассуждении мы усматриваем следующий логический изЪян. Частью прямых расходов текущего месяца является оценка НЗПкон. Для следующего месяца эта величина принимается в качестве НЗПнач.

Но это не означает, что НЗПнач автоматически включается в состав прямых расходов следующего месяца. Вопрос об отнесении НЗПнач к той или иной категории расходов не предрешен, а должен решаться заново. Отметим, кстати, что в Методических рекомендациях по применению главы 25 : НК РФ, утвержденных Приказом МНС РФ от 26.02.02 N БГ-3-02/98 (которые, хотя и не относятся к актам налогового законодательства и изрядно устарели, но всерьез воспринимаются бухгалтерской общественностью), в комментариях к ст.

319 записано следующее:

«При применении предлагаемого механизма распределения прямых расходов на остатки незавершенного производства, остатки готовой продукции, товаров отгруженных следует учитывать переходящие остатки на начало месяца готовой продукции и отгруженной продукции»

.О переходящих остатках НЗП здесь ничего не говорится.На наш взгляд, лучше было бы открыто заявить о сделанном предположении, что по замыслу законодателя остатки НЗП на конец месяца должны включаться в состав прямых расходов следующего месяца, а невразумительная концовка абз.

6 п. 1 ст. 319 НК РФ как раз предназначалась для выражения этой мысли.Таким образом, в качестве распределяемой суммы (R) можно взять одну из двух величин:R1 = 340 т.р. — итог по гр. 10 таблицы;R2 = 2490 т.р. — суммарный итог по графам 8 и 10 таблицы.Здравый смысл не позволяет без разбора сочетать величины R1 и R2 с различными вариантами коэффициента k.Вариант 1, наименее экономически осмысленный, является вследствие это нейтральным, то есть коэффициент k1 совместим и с R1 и с R2.Варианты 2 и 5 по смыслу лучше сочетаются с распределяемой суммой R2, варианты 3 и 4 — с R1.Остановившись в своей налоговой политике, к примеру, на варианте НЗПкон = k2 * R2 = 445 (т.р.), получим величину прямых расходов января 2045 т.р.

(2490 — 445).Выбрав же, к примеру, вариант НЗПкон = k4 * R1 = 89 (т.р.), выйдем на величину прямых расходов января 251 т.р.

(340 — 89). Одновременно косвенные расходы января окажутся на сумму 2150 т.р. (итог по гр. 8) больше, чем в предыдущем примере.Общая же величина расходов, связанных с производством и реализацией, в январе окажется во втором примере на 356 т.р. ((251 + 2150) — 2045) больше, чем в первом примере.Отметим, что, казалось бы, самый естественный способ оценки остатков НЗП, основанный на аналитическом учете (НЗПкон = 130 т.р.

(90 + 40) либо НЗПкон = 430 т.р. ((300 + 90) + (0 + 40)) — в зависимости от концепции признания НЗПнач), оказывается противозаконным.

Статья 319 навязывает «котловой» налоговый учет даже тем налогоплательщикам, которые в состоянии поддерживать пообЪектный (позаказный) учет затрат.Отметим, наконец, что описанные проблемы не обойдут стороной и большинство организаций, занимающихся выпуском продукции, ввиду п. 4 ст. 254 НК РФ:

«: в случае, если в состав материальных расходов налогоплательщик включает результаты работ или услуги собственного производства, оценка : производится исходя из оценки готовой продукции (работ, услуг) в соответствии со статьей 319 настоящего Кодекса»

.ПОДПИСНЫЕ ИНДЕКСЫ НАШИХ ИЗДАНИЙ: в каталоге Агентства «Роспечать» «Газеты.

Журналы. 2002″ : журнала — 79845 (стр. 221), приложения — 79846 (стр.

221); в ОбЪединенном каталоге «Пресса России» : журнала — 38655 (Том 1, стр.

249), приложения — 29943 (Том 1, стр.

249). Рубрики: Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера». Все для бухгалтера. Пора завести блог на Клерк.ру Блог компании на «Клерке» — это ваш новый инструмент, чтобы рассказать о себе. Публикуйте любой контент про вашу компанию.
Оценка

В «ЦОК» можно получить профобразование по бухгалтерской, кадровой, финансовой тематике.

Обучение происходит на онлайн-площадке, полностью удаленно. Налоговые проверки. Тактика защиты Иван Кузнецов 5500 ₽ Хочу купить! Что бухгалтеру надо знать про работу с договорами Константин Епифанов 7000 ₽ 3500 ₽ Хочу купить! Всё о кадровом учёте: учимся составлять кадровые документы без ошибок Надежда Флакс 7450 ₽ Хочу купить!

Всё о кадровом учёте: учимся составлять кадровые документы без ошибок Надежда Флакс 7450 ₽ Хочу купить! ИП и самозанятые Людмила Ганичева 3000 ₽ 1500 ₽ Хочу купить! Учет для начинающих Сергей Верещагин 6700 ₽ Хочу купить!

Все про управление дебиторской задолженностью Андрей Галкин 6995 ₽ Хочу купить! Все про управленческий учет для бухгалтера, директора и ИП Лариса Магафурова 6000 ₽ Хочу купить! Как бухгалтеру всё успевать: работающие техники Ирина Морозова 2700 ₽ Хочу купить!

Мы не просим купить подписку.

У нас вообще все бесплатно. Иногда команде «Клерка» это непросто. Помогите ей. Это легко © 2001–2018, Клерк.Ру.

18+

Оценка по стоимости сырья

Если организация оценивает незавершенное производство по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, стоимость остатков незавершенного производства определите по формуле: Стоимость остатков незавершенного производства = Стоимость единицы сырья, материалов и полуфабрикатов, переданных на производство продукции × Фактические остатки незавершенного производства в натуральных показателях (кг, м, т и т. д.) Количество остатков незавершенного производства определяется в конце месяца по результатам инвентаризации и (или) на основании первичной документации (форма № МХ-15).

Акт инвентаризации незавершенного производства составьте в . Пример определения стоимости остатков незавершенного производства.

Организация оценивает незавершенное производство по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов ОАО «Производственная фирма «Мастер»» производит бумагу формата А4. Учетной политикой «Мастера» предусмотрена оценка незавершенного производства по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Учет затрат ведется с применением счета 40. В апреле в производство передано 20 куб.

м древесины общей стоимостью 110 000 руб. (без НДС). Стоимость одного кубометра древесины составляет 5500 руб./куб. м. По результатам инвентаризации на 30 апреля в производственных цехах выявлены остатки древесины – 2 куб.

м. Прямые расходы составили 203 906 руб., в том числе:

  1. стоимость израсходованных материалов – 110 000 руб.;
  1. зарплата производственных рабочих – 74 000 руб.;
  1. сумма взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты производственных рабочих – 19 906 руб.

Сумма косвенных расходов за месяц составила 138 000 руб. Общая сумма расходов организации за месяц составила 341 906 руб. (203 906 руб. + 138 000 руб.).

В учете «Мастера» были сделаны следующие записи: Дебет 20 Кредит 10 (25, 26, 68, 69, 70.) – 341 906 руб. – учтены затраты на производство бумаги; Дебет 40 Кредит 20 – 330 906 руб.

(110 000 руб. : 20 куб. м × 18 куб. м + 74 000 руб. + 19 906 руб. + 138 000 руб.) – отражена фактическая себестоимость произведенной продукции.

Стоимость остатков незавершенного производства составляет: 341 906 руб.

– 330 906 руб. = 11 000 руб. Эта разница представляет собой сальдо по счету 20 на конец апреля.

Как оценивать незавершенное производство в управленческом учете

Сергей Шебек, руководитель проекта COSTKILLER.RU Разрабатывая правила оценки незавершенного производства в управленческом учете, закрепите в учетной политике, как: – оценивать его в момент признания (первоначальная оценка); – актуализировать стоимость; – оценивать при передаче в производство для дальнейшей обработки.

Как определить стоимость актива в момент признания и при передаче в производство, когда и как ее актуализировать, как оценивать НЗП в управленческом учете, .

Незавершенное производство

— Несмотря на то, что у начинающего бухгалтера ассоциируется с чем-то сложным и непонятным, этот актив определяется довольно просто: как материально осязаемое имущество, которое должно быть оценено и отражено в финансовой отчетности.

Что же включается в НЗП? Какие затраты формируют его стоимостную оценку? Как распределить общие затраты между «незавершенкой» и готовой продукцией (ГП)?

Как отражать рассматриваемый в статье актив на счетах бухгалтерского учета? Давайте разбираться. Определение данного термина содержится в нескольких нормативных актах, из которых автор предлагает воспользоваться наиболее современным — Положением по ведению бухгалтерского учета (Утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н), а именно его п. 63. — это продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, и изделия, не прошедшие комплектацию, испытания и техническую приемку.

О том, что не относится к НЗП, сказано в п. 101 Основных положений по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях (Утверждены Госпланом СССР, Госкомцен СССР, Минфином СССР, ЦСУ СССР 20.07.1970) (далее — Основные положения по калькулированию себестоимости). В частности, не могут быть признаны НЗП:

  1. не подлежащие исправлению забракованные полуфабрикаты (детали);
  2. не подвергавшиеся обработке сырье, материалы, полуфабрикаты, покупные и комплектующие готовые изделия.

Неудивительно, что ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» не применяется к оценке НЗП.

Кроме того, не стоит ставить знак равенства между НЗП и полуфабрикатами. Первое представляет собой малоликвидный актив, который сложно продать на сторону, но можно использовать для производства продукции, от продажи которой предприятие получает выручку (экономические выгоды). Это обстоятельство определенным образом влияет на варианты оценки названных активов.

Хотя полуфабрикаты могут быть частью «незавершенки», если находятся на соответствующей стадии.

Не следует забывать, что к «незавершенке» относятся не законченные на отчетные даты работы.

Информация о них обобщается, как правило, на счетах 23 «Вспомогательные производства» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (см. Инструкцию по применению ). Невыполненные работы, неукомплектованные изделия и продукцию, не прошедшую всех стадий обработки, нужно оценить в стоимостном выражении.

Но прежде надо определиться с , которые относятся к остаткам недообработанной продукции, неукомплектованных изделий и незавершенных работ. НЗП в массовом и серийном производстве может отражаться в (п. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета):

  1. по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;
  2. по прямым статьям затрат;
  3. по стоимости и полуфабрикатов.

В материалоемких производствах, где именно расходы на сырье составляют основу себестоимости готовой продукции, оценка НЗП по цене сырья одновременно является и наиболее достоверной, и наименее трудоемкой.

Названным способом можно определять «незавершенку» и на предприятиях промышленности с кратким технологическим циклом. Оценка по прямым статьям затрат, как правило, добавляет расходы на оплату труда работников, относящиеся к незавершенному производству, что делает его стоимость более полной и объективной.

При единичном производстве продукции допустимо отражать НЗП в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам, когда в стоимость включаются прямые и косвенные затраты (переменные и постоянные издержки).

В остальных случаях используется нормативная (плановая) производственная себестоимость. Данный способ расчета себестоимости применяется при массовом и серийном производстве разнообразной и сложной продукции (в машиностроительной, металлообрабатывающей, швейной, мебельной промышленности). Здесь нужно ответить на вопрос: влияет ли выбранная оценка НЗП на способы формирования стоимости готовой продукции?

Казалось бы, это взаимосвязанные показатели, следовательно, их оценка должна производиться по одним и тем же правилам.

На самом деле в Положении по ведению бухгалтерского учета, в котором оценка НЗП и оценка ГП рассматриваются в разных подразделах, такого требования нет. Более того, на практике методы оценки «незавершенки» и оценки готовой продукции иногда комбинируются в различных сочетаниях, что позволяет объективнее оценить себестоимость разных активов.

Для обобщения информации о стоимости «незавершенки» Инструкция по применению Плана счетов рекомендует использовать счет 20 «Основное производство». По дебету этого счета собираются прямые и косвенные расходы, расходы вспомогательных и иных участвующих в изготовлении продукции производств, а по кредиту отражаются суммы фактической себестоимости завершенного производства. Остаток по счету 20 на конец месяца как раз и показывает стоимость НЗП.

Подобный подход подразумевает оценку актива по фактическим затратам, что хорошо в теории, но не на практике.

В таком случае стоимость «незавершенки» складывается в основном из базовых материально-сырьевых затрат, в частности:

  1. стоимости изделий общепромышленного назначения (арматуры, метизов, шарикоподшипников и др.), используемых для комплектования продукции.
  2. расходов на сырье и материалы, которые образуют основу изготавливаемой продукции или являются необходимыми компонентами при ее изготовлении;

Все иные расходы при описанном способе оценки НЗП включаются в себестоимость выпущенной продукции. У предприятия могут быть безвозвратные отходы (не используемые в производстве) и потери от брака, причем и те и другие относятся на себестоимость продукции, что следует из п. 99 Основных положений по калькулированию себестоимости.

Оценка «незавершенки» по сырью и материалам еще хороша тем, что для нее может быть использован не только прямой метод, требующий данных о натуральных и стоимостных показателях сырья, материалов и полуфабрикатов, вошедших в состав НЗП, но и метод от обратного, предполагающий расчет материальных затрат исходя из показателей о количестве выпущенной продукции и количестве продукции, для производства которой были отпущены сырье и материалы. Разница между этими показателями как раз и даст долю цены МПЗ в стоимости «незавершенки». Правда, тогда нужно учесть стоимостные остатки сырья и материалов, которые составили НЗП предыдущего месяца, для чего можно провести инвентаризацию и использовать полученные сведения в дальнейшем.

Сам расчет осуществляется исходя из доли количественных и стоимостных данных о сырье и материалах в составе сведений о «незавершенке» и готовой продукции.

Пример 1. Предприятие для производства 1000 ед. продукции отпустило сырье и материалы на сумму 3 000 000 руб. (без НДС). В отчетном периоде выпущено 900 ед.

готовой продукции. В учетной политике установлено, что «незавершенка» оценивается по стоимости сырья и материалов. Ее остаток в предыдущем месяце составил сумму 400 000 руб.

Материально-сырьевые затраты, приходящиеся на готовую продукцию, — 3 060 000 руб. ((900 / 1000) ед. x (3 000 000 + 400 000) руб.).

Теперь рассчитаем стоимость сырья и материалов, приходящихся на НЗП.

Остаток НЗП на конец текущего месяца, оцененный по стоимости сырья и материалов, составит 340 000 руб. (3 000 000 + 400 000 — 3 060 000). Получено значение, которое может использоваться, если оценка НЗП производится котловым методом, то есть без выделения отдельных составляющих.

(Хотя какие тут могут быть составляющие, кроме стоимости сырья и материалов.) В бухгалтерском учете в части «незавершенки» будут сделаны следующие проводки: Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.

Условно показан остаток на счете 20 по НЗП <*> 20 — 400 000 Списаны в производство материальные затраты 20 10 3 000 000 Отражены сырье и материалы в выпуске продукции 40 20 3 060 000 Условно показан остаток на счете 20 по НЗП <*> 20 — 340 000 <*> Данные записи являются не бухгалтерскими проводками, включающими дебет и кредит, а лишь наглядными обозначениями остатков по счету учета НЗП. Как правило, такая оценка используется в ситуации, если на объект калькулирования сложно отнести все затраты, включая косвенные.

О том, какие расходы в общем случае можно определить как прямые, сказано в п. 20 Основных положений по калькулированию себестоимости. Ими считаются затраты, связанные с производством отдельных видов продукции (на сырье, основные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, основную зарплату производственных рабочих и др.), которые могут быть прямо и непосредственно включены в себестоимость продукции.

Помимо материальных расходов, стоимость «незавершенки» могут формировать расходы на вспомогательные материалы (работы, услуги), на оплату труда производственного персонала и отчисления с нее и амортизационные отчисления. Главный вопрос: как определить прямые затраты, относящиеся именно к НЗП? Можно применить тот же способ, каким определялась стоимость НЗП по цене сырья и материалов, то есть исходя из стоимости остатка «незавершенки» на начало месяца и разницы натуральных показателей по «входным» (связанным с начальным производственным этапом) и «выходным» (связанным с конечным производственным этапом) данным.

Однако бухгалтер может столкнуться с трудностями, в частности с необходимостью определения доли стоимости начального остатка НЗП в оценке прямых расходов. Проведение инвентаризации и установление фактического наличия остатка здесь не помогут, так как, помимо МПЗ, в стоимость НЗП включаются и другие неосязаемые прямые затраты. Выйти из этой ситуации можно, если оценивать НЗП без начального остатка, то есть в случае, когда все сырье, материалы и полуфабрикаты доработаны до готовой продукции.

Тогда между стоимостью НЗП и стоимостью ГП нужно будет распределить лишь текущие прямые затраты. Возможен другой вариант: если установить долю материальных расходов в общей сумме прямых затрат, то последние можно оценить с определенной степенью точности исходя из долей стоимости сырья и материалов, от которых преимущественно и зависит переменная прямых расходов. Правомерность подхода подтверждается п.

37 Основных положений по калькулированию себестоимости, который допускает определение условно-постоянных расходов исходя из их доли в составе совокупных распределяемых на объект калькулирования затрат.

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1, дополнив их списком прямых затрат, которые в силу специфики производства и учетной политики включаются в стоимость НЗП:

  1. заработная плата рабочих — 1 000 000 руб.;
  2. расходы на вспомогательные комплектующие (полуфабрикаты) — 100 000 руб.
  3. амортизация оборудования — 400 000 руб.;
  4. страховые взносы — 300 000 руб.;

На начало месяца стоимость сырья и материалов, относящихся к НЗП, составила 400 000 руб., а на конец месяца согласно рассмотренному в примере 1 расчету — 340 000 руб.

В производство отпущены сырье и материалы на сумму 3 000 000 руб.

В стоимость ГП включена сумма в размере 3 060 000 руб. Напомним, что из запланированных 1000 ед. готовой продукции выпущено 900 ед.

Строго говоря, в условиях примера также должна быть указана стоимость НЗП на начало месяца в оценке прямых затрат. Давайте сделаем его оценку, опираясь на долю стоимости сырья и материалов в общей сумме прямых затрат, которую посчитаем по текущему месяцу. Общая сумма осуществленных прямых затрат составляет 4 800 000 руб.

(1 000 000 + 300 000 + 400 000 + 100 000 + 3 000 000), где доля стоимости сырья — 62,5% ((3 000 000 / 4 800 000) руб.).

Если исходить из того, что стоимость остатка сырья и материалов в НЗП на начало месяца — 400 000 руб., ему соответствует остаток прямых расходов на сумму 640 000 руб.

(400 000 руб. / 62,5%). Определим величину прямых затрат, приходящихся на готовую продукцию. Она составит 4 896 000 руб. ((900 / 1000) ед. x (4 800 000 + 640 000) руб.).

Затем можно рассчитать сумму прямых затрат, приходящихся на НЗП.

Стоимость остатка НЗП на конец текущего месяца, оцененная по этому показателю, равна 544 000 руб. (4 800 000 + 640 000 — 4 896 000).

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки: Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.

Условно показан остаток на счете 20 по НЗП 20 — 640 000 Списаны в производство материальные затраты 20 10 3 000 000 Отражены заработная плата и страховые взносы 20 70, 69 1 300 000 Отражена амортизация оборудования 20 02 400 000 Показаны затраты на вспомогательные комплектующие 20 21 100 000 Отражены прямые расходы в выпуске продукции 40 20 4 896 000 Условно показан остаток на счете 20 по НЗП 20 — 544 000 Читатель может заметить, что в целом алгоритм расчета тот же, добавляются только данные, которые усложняют оценку НЗП, но при этом делают ее более объективной и достоверной для целей ведения бухгалтерского учета и составления отчетности. Названный метод предполагает оценку «незавершенки» по всем расходам: и прямым, и косвенным. Согласно п. 20 Основных положений по калькулированию себестоимости косвенные затраты — затраты, связанные с производством нескольких видов продукции (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые, общезаводские и др.), включаемые в себестоимость продукции с помощью специальных методов.

Один из таких методов базируется на нормах п. 37 Основных положений по калькулированию себестоимости, в котором сказано, что в себестоимость НЗП расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые и общезаводские расходы (которые фактически являются косвенными) включаются тем же образом, что и в себестоимость готовых изделий. Следовательно, бухгалтер вправе выбрать такие же косвенные расходы для НЗП, как и для ГП, после чего ему останется распределить текущие косвенные расходы между указанными активами.

Особенностью описанного распределения является то, что косвенные расходы относятся к деятельности в целом и может возникнуть необходимость распределить их не только между несколькими видами готовой продукции, но и между разными НЗП. Иными словами, расчет станет значительно сложнее, однако автор предлагает помнить, что косвенные расходы нередко являются условно-постоянными, то есть определяемыми неким процентом, который можно посчитать исходя не только из прямых затрат, но и из плановых норм, что особенно касается производств с небольшим (по отношению к месячному выпуску) объемом НЗП. Пример 3. Дополним условия примера 2.

В отчетном периоде общезаводские расходы составили 5 000 000 руб. Предположим, что все они приходятся на готовую продукцию и «незавершенку». По плану общезаводские расходы включаются в стоимость НЗП в размере 500 000 руб.

Общехозяйственные затраты списываются на финансовый результат единой суммой без распределения между «незавершенкой» и готовой продукцией.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки: Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.

Условно показан остаток на счете 20 по НЗП <*> 20 — 1 140 000 Отражены прямые расходы отчетного периода 20 10, 70, 69, 02, 21 4 800 000 Отражены косвенные расходы отчетного периода 25 10, 70, 69, 02, 60 5 000 000 Отражены прямые и косвенные расходы в выпуске продукции (4 896 000 + 4 500 000) руб. 40 20, 25 9 396 000 Условно показан остаток на счете 20 по НЗП <**> 20 — 1 544 000 <*> Сальдо счета 20 складывается из прямых расходов на начало месяца в сумме 640 000 руб.

и косвенных расходов в размере 500 000 руб., относящихся к НЗП каждый месяц. <**> В итоге сальдо счета 20 составит 1 544 000 руб.

(4 800 000 + 5 000 000 + 1 140 000 — 9 396 000). В учете не обязательно определять отклонения плановых расходов от фактических. Достаточно оставить в стоимости НЗП общезаводские расходы, а все отклонения вместе с затратами, приходящимися на готовую продукцию, списать со счета 20 на счет 40 или 43 в зависимости от метода учета готовой продукции.

Рекомендации по применению нормативного метода учета и оценки НЗП содержатся в отдельных Типовых указаниях (Типовые указания по применению нормативного метода учета затрат на производство и калькулированию нормативной (плановой) и фактической себестоимости продукции (работ), утв. Минфином СССР, Госпланом СССР, Госкомцен СССР, ЦСУ СССР от 24.01.1983 N 12). В основу названного метода заложен точный учет количественных данных об остатках деталей, узлов и полуфабрикатов.

Такую информацию можно получить из двух источников: либо из инвентаризационных описей, либо из производственных отчетов о движении деталей, узлов, полуфабрикатов и их конечных остатков (в межинвентаризационный период). Нормативные калькуляции на детали и узлы составляются только по прямым затратам на материалы и заработную плату, а на изделие в целом — по всем статьям производственной себестоимости с учетом расходов на обслуживание производства и управление.

На основании упомянутых калькуляций определяется нормативная стоимость НЗП в разрезе калькуляционных статей расходов. Однако нужно помнить, что в бухгалтерском учете отражаются расходы нормативные и фактические, причем последние распределяются между стоимостью НЗП и стоимостью ГП в той же пропорции, что и нормативные. Сложность состоит только в том, как именно отразить и списать отклонения нормативных затрат от фактических.

В этом случае можно воспользоваться субсчетами, открытыми к счету 20: на одном отражать нормативную стоимость НЗП (Дебет 20-1 Кредит 20-2), а на другом — фактическую, распределенную пропорционально нормативным расходам (Дебет 20-2 Кредит 10, 60, 69, 70, 76). Отклонения списываются на себестоимость продукции (Дебет 40, 43 Кредит 20-2), а остаток на счете 20-1 соответствует нормативной оценке НЗП. Такой метод прописан в п. 103 Основных положений по калькулированию себестоимости, нормы которого допускают при стабильных остатках НЗП списание отклонений от норм на себестоимость производимой продукции.

Пример 4. Воспользуемся условиями примера 3, дополнив их оценкой «незавершенки» по нормативу в размере 1 500 000 руб. на конец месяца. Для наглядности возьмем распределение фактических затрат из примера 3, не вводя дополнительные нормативные показатели для пропорционального распределения указанных затрат.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки: Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Отражен остаток на счете 20 по НЗП по нормативу <*> 20-1 20-2 1 500 000 Отражены фактические прямые расходы 20-2 10, 70, 69, 02, 21 4 800 000 Отражены косвенные расходы отчетного периода 25 10, 70, 69, 02, 60 5 000 000 Учтены косвенные затраты в затратах основного производства 20-2 25 5 000 000 Отражены прямые и косвенные расходы в выпуске продукции (4 896 000 + 4 500 000) руб.

40 20, 25 9 396 000 Списаны отклонения между фактической и плановой стоимостью НЗП на конец периода <**> 40 20-2 44 000 <*> В данных проводках не показывается условный остаток НЗП, так как он вводится обычной бухгалтерской проводкой методом двойной записи. <**> Разница составит 44 000 руб.

(4 800 000 + 5 000 000 + 1 140 000 — 9 396 000 — 1 500 000).

В силу специфики различных отраслей промышленности незавершенное производство сложно оценить и отдельные бухгалтеры стараются не отражать НЗП в бухгалтерском учете. Это приводит к тому, что в учете завышаются текущие расходы, включаемые в себестоимость готовой продукции, при реализации которой в балансе снижается сумма активов, а в отчете о прибылях и убытках — финансовый результат. Таким образом, бухгалтер занижает показатели деятельности предприятия, что не идет на пользу финансовой отчетности и не соответствует целям ее ведения.

Надеемся, статья поможет понять важность отражения НЗП в бухучете. Май 2015 г. Статьи по теме:

Метод оценки по стоимости сырья и полуфабрикатов

Применяется при краткосрочном цикле производства. Здесь в себестоимость изделия включается только фактическая стоимость сырья.

Все остальные затраты – включаются в себестоимость готовых изделий. Пример 2 Компания делает шоколадные кексы в упаковке. В текущем месяце в производство отправлено 10 000 упаковок кексов, фактически изготовлено и оприходовано в качестве готовой продукции 9 800 упаковок.

Из которых продано 9 500 изделий по цене 40 рублей за штуку. Расходы на материалы составили 400 000 рублей.

Следует указать, что НЗП на начало месяца отсутствует. Получаем, что остатки НЗП по итогам месяца составляют 200 единиц и его расчет будет следующим: НЗП на конец месяца = 200 единиц х 40 рублей = 8 000 рублей.

Расчет можно построить и иным способом:

  • Доля НЗП в общей величине изделий в производстве = 200 штук / 10 000 единиц * 100% = 2%
  • Доля сырья и материалов, которые относятся к незавершенке = 2% * 400 000 рублей = 8 000 рублей.

Этот метод считается точным для материалоемкого производства, когда доля сырья и материалов составляет значительную часть (скажем, 80–90% от общих расходов на изготовление) и нет смысла тратить время на расчет незначительных сумм прочих расходов. Прочие статьи расходов логичней и удобней отнести сразу на себестоимость готовой продукции. Как правило, это характерно для пищевой промышленности.

Продажа незавершенного строительства: бухгалтерские проводки

Если у вас на балансе числится недострой и вы планируете его продать, необходимо будет начислить НДС на сумму предполагаемой реализации. Момент определения базы для исчисления налога приравнен к дате государственной регистрации сделки. В учете бухгалтер сделает следующие проводки:

  1. Дт 51 Кт 62 – учтена оплата покупателем.
  2. Дт 91 Кт 68 – начислен НДС одновременно с реализацией актива;
  3. Дт 91 Кт 08 – учтено строительство на стоимость недостроя;
  4. Дт 62 Кт 91 – в момент признания выручки от реализации;

Способы оценки НЗП

Оценка НЗП может происходить следующим образом:

  1. по фактической или нормативной себестоимости продукции.
  2. по стоимости расходных материалов, сырья и полуфабрикатов;
  3. по статьям прямых затрат;

Согласно П.