Налоговая база для ндс

В каких ситуациях момент определения базы по налогу отличается от общеустановленного


Кодексом установлен перечень операций, при совершении которых момент определения базы не попадает на дату отгрузки или получения аванса. Разберем отдельные примеры:

  • Выполнение строительно-монтажных работ собственными силами для себя. НДС начисляется в последний день квартала.
  • Передача активов для собственных нужд. Моментом определения базы по налогу станет дата совершения указанной передачи.
  • Невозможность произвести отгрузку и транспортировку по активам. Для недвижимого имущества база по налогу сформируется при передаче актива по акту приемки-передачи, а для движимого — при переходе права собственности.
  • Реализация товаров с применением ставки НДС 0%, требующей последующего подтверждения. Формирование налоговой базы произойдет в последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов.
  • Реализация товаров, переданных налогоплательщиком на хранение по договору складского хранения с выдачей складского свидетельства. Налоговая база сформируется в день реализации складского свидетельства.
  • Реализация имущественных прав. Налог должен быть исчислен к уплате в бюджет в день уступки требования или день прекращения/исполнения соответствующего обязательства либо в день передачи имущественных прав.

Полный перечень операций с нюансами формирования базы по налогу приведен в ст. 167 НК РФ. Итак, мы рассказали, что налоговой базой по НДС при реализации признается выручка. Определяется база по налогу в наиболее раннюю из дат: либо день отгрузки, либо день поступления авансового платежа продавцу.

В Налоговом кодексе отражены все типы операций, по которым расчет базы по налогу либо определение момента ее формирования отличается от стандартных принципов.

Момент определения выручки – налоговой базы по НДС

Чтобы определить, в каком налоговом периоде рассчитать НДС, заплатить его в бюджет, а также заполнить и сдать в налоговую службу декларацию, нужно правильно определить момент выручки и, соответственно, налоговой базы.

Так вот выручка происходит тогда, когда наступает наиболее ранняя из двух дат:

  1. Дата отгрузки товара покупателю.
  2. Дата оплаты за отгруженный (переданный товар).

То есть, если сначала была отгрузка товара, а потом оплата, то датой выручки считается дата отгрузки. Если наоборот, сначала был уплачен аванс, а потом была отгрузка, то, соответственно, датой выручки и датой образования налоговой базы будет день аванса. Если оплата происходит одновременно с отгрузкой, то выручка наступает в этот же день.

В течение налогового периода, который длится квартал, например, где-то в середине его, этот нюанс может быть несущественным.

Но когда торговая операция происходит в конце квартала, может получиться так, что товар отгружен покупателю в последний день одного квартала, а оплата за него произошла в первые дни следующего квартала, становится важно не ошибиться и правильно определить момент наступления выручки: в каком квартале платить НДС – в этом или можно оставить на следующий, то есть, отсрочить уплату налога на три месяца.

Но когда торговая операция происходит в конце квартала, может получиться так, что товар отгружен покупателю в последний день одного квартала, а оплата за него произошла в первые дни следующего квартала, становится важно не ошибиться и правильно определить момент наступления выручки: в каком квартале платить НДС – в этом или можно оставить на следующий, то есть, отсрочить уплату налога на три месяца.

В нашем примере отсрочить не получится, придется платить в текущем. Бывают отдельные случаи, более сложные, когда тоже важно правильно определить время наступления выручки:

  1. Когда речь идет о СМР для собственных нужд, а строительство обычно растягивается на несколько месяцев, как минимум, выручка определяется в последний день каждого налогового периода, то есть, квартала.
  2. При продаже недвижимого имущества дата выручки определяется по акту передачи этой недвижимости.
  3. При передаче товаров для собственных нужд моментом выручки является день их передачи.
  4. Если товар покупателю физически не отгружен и пока еще находится на складе продавца, но права на него покупателю уже переданы, этот момент передачи считается моментом отгрузки (выручки). И совершенно не важно, сколько долго по времени товар будет находиться на складе продавца.

Смотрите также:

Ставка НДС в счете-фактуре

Налоговая ставка отражается в графе 7 «Налоговая ставка» счета-фактуры ().

В этой графе напротив каждой позиции счета-фактуры ставится нужная ставка. Если в счете-фактуре указана расчетная ставка 10/110, 18/118 или 20/120, то в графе 5

«Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога»

счета-фактуры указывается налоговая база, включающая в себя НДС.

Налогооблагаемая база НДС

При реализации товаров в налоговую базу по НДС включается ():

  1. стоимость товаров исходя из рыночных цен без учета НДС. По умолчанию считается, что цена, установленная договором, и есть рыночная;
  2. суммы полученных .

Также налоговая база определяется как стоимость товаров ():

  1. при передаче права собственности на предмет залога залогодержателю;
  2. при передаче товаров в целях оплаты труда в натуральной форме.
  3. при их реализации в рамках товарообменных операций;
  4. при их реализации на безвозмездной основе;

Своя формула расчета налоговой базы применяется при реализации товаров, учтенных с НДС.

К примеру, товары приобретались для использования в деятельности, не облагаемой НДС, и входной налог был включен в стоимость товара. Тогда база считается так (): Реализация таких товаров облагается НДС по 18/118 (с 01.01.2019 — 20/120) или 10/110 ().

Налоговую базу по НДС необходимо определять по итогам каждого налогового периода – квартала (). В нее включаются операции, признаваемые объектом налогообложения по НДС, у которых момент определения налоговой базы попадает на соответствующий квартал ().

Как рассчитать НДС

Действия бухгалтера по расчету НДС можно условно распределить на два этапа.

Первый — это определение налоговой базы и начисление налога.

Второй этап — подсчет суммы налоговых вычетов.

По окончании налогового периода (он равен кварталу) бухгалтер смотрит, какая величина налога была начислена за данный период, и чему равна сумма вычетов за этот же период.

Разница между начисленным НДС и вычетами — это та величина, которую налогоплательщик должен перечислить в бюджет по итогам квартала. Если вычеты превысили начисление, налогоплательщик вправе возместить разницу, то есть получить деньги из бюджета, либо зачесть разницу в счет будущих платежей.

Налоговая база НДС при получении аванса

Если организация получила от покупателя аванс, его необходимо включить в налогооблагаемую базу.

В том, как правильно это сделать, какими документами оформить и какие проводки составить, помогут разобраться статьи:

  1. .
  2. ;

В хозяйственной деятельности может сложиться ситуация, когда организация отгрузила продукцию или выполнила работы, а уже после получила оплату.

Через некоторое время организация-продавец по согласованию с покупателем уменьшает цену и, соответственно, стоимость продукции (работ). Далее выставляется корректировочный счет-фактура. Что делать с НДС в этой ситуации, читайте в статье . При получении авансов за продукцию (работы, услуги) с длительным циклом производства НДС с авансов можно не исчислять, но при условии, что эта продукция (работы, услуги) включена в перечень, утвержденный Правительством Российской Федерации.

При получении авансов за продукцию (работы, услуги) с длительным циклом производства НДС с авансов можно не исчислять, но при условии, что эта продукция (работы, услуги) включена в перечень, утвержденный Правительством Российской Федерации. Об изменении данного перечня читайте в материале .

При получении задатка не забудьте начислить НДС. Подробности в материале .

Момент определения налоговой базы

Моментом возникновения налоговой базы по НДС является момент, когда произошло одно из событий:

  1. для товаров, которые не транспортируются — переход собственности;
  2. передача имущественных прав;
  3. отгрузка товара покупателю;
  4. оплата (полная или частичная) в счет будущих поставок, и др.
Рекомендуем прочесть:  Бланк договора ип с грузчиком

Например, оплата покупателем товара, который еще фактически не отгружен, означает возникновение обязательств по начислению в бюджет НДС с аванса. Если организация выполняет работы для собственных нужд (допустим, СМР), то моментом возникновения налоговой базы считается последнее число налогового периода.

Для экспортных операций момент возникновения — последний день квартала, в котором были собраны все документы.

Налоговая база НДС в 2019-2020 годах

Налоговая база (НДС) Раскрыть список рубрик Подпишитесь на специальную бесплатную еженедельную рассылку, чтобы быть в курсе всех изменений в бухгалтерском учете: Присоединяйтесь к нам в соц.

сетях: НДС, страховые взносы, УСН 6%, УСН 15%, ЕНВД, НДФЛ, пени Отправляем письма с главными обсуждениями недели Подпишитесь на специальную бесплатную еженедельную рассылку, чтобы быть в курсе всех изменений в бухгалтерском учете: Присоединяйтесь к нам в соц.

сетях:

  1. /
  2. /
  3. /
  4. Статьи раздела

28 ноя 2019 Продажи с НДС приобретенного без этого налога товара (имущества) требуют использования особого порядка расчета налоговой базы. В данном случае база будет рассчитываться как разница между ценой продажи, включающей косвенные налоги (акцизы, НДС), и балансовой стоимостью.

О том, какой порядок продажи купленного без НДС товара (имущества) применяется в каждом конкретном случае, далее в статье. 23 сен 2019 НДС с авансов полученных рассчитывает продавец в ситуации, когда дата платежа за товар (услугу) опережает дату его реализации. Однако иногда НК РФ позволяет НДС с аванса полученного не уплачивать.

Однако иногда НК РФ позволяет НДС с аванса полученного не уплачивать. Давайте разбираться. 17 сен 2019 Налоговая база по НДС имеет множество нюансов исчисления.

Сложности часто вызывает и момент ее определения.

Разберем, что представляет собой база по НДС, как и когда она формируется. 21 авг 2019 Как считать НДС 20%?

Как правило, этот вопрос возникает не у бухгалтеров, а у других сотрудников компании — например, специалистов по продажам или руководителей. Постараемся ответить на него так, чтобы у бухгалтера не возникало проблем с разъяснением того, как считается НДС. 20 авг 2019 Расчет НДС, если сумма налога не выделена в договоре, осуществляется продавцом.

Как правильно рассчитать НДС расскажем на примерах, а также приведем общие рекомендации по оформлению договоров. 31 июл 2019 Обеспечительный платеж в договоре аренды встречается довольно часто. О понятии обеспечительного платежа и нюансах исчисления НДС с полученного обеспечительного платежа читайте в нашей статье.

30 июл 2019 НДС при строительстве основных средств — порядок учета и вычета этого налога имеет ряд особенностей, отличных от порядка учета и вычета НДС при реализации и приобретении основных средств. Рассмотрим подробнее эти особенности в нашей статье. 25 июл 2019 Авансовые платежи и НДС вызывают множество вопросов у бухгалтеров.

По установленным правилам при получении авансовых платежей продавцу необходимо исчислить НДС, даже если отгрузка товаров еще не состоялась. При этом могут возникнуть ситуации, требующие особого внимания, — о них и пойдет речь в нашей статье. 25 июл 2019 Пени за просрочку платежа НДС-базу увеличивают или нет?

Вот один из вопросов, с которым сталкивается продавец.

Получив от покупателя соответствующие пени, продавцу важно вовремя сориентироваться в необходимости исчисления НДС с таких сумм.

Подробнее об этом — в нашей статье. 24 июл 2019 Входящий и исходящий НДС — это такие понятия, употребление которых чаще встречается в неформальной речи, но зато они более емко отражают суть того или иного НДС, чем терминология, используемая в НК РФ. Что же такое входящий НДС и чем он отличается от исходящего, расскажем в нашей статье.

Что же такое входящий НДС и чем он отличается от исходящего, расскажем в нашей статье.

1

Характеристика объектов обложения НДС

Практически все совершаемые операции в ходе деятельности экономического субъекта, являющегося плательщиком налога, подлежат обязательному начислению НДС.

Сюда относят реализацию товаров, передачу ценностей для собственных нужд или выполнение строительно-монтажных работ внутри самого предприятия, а также поступление товаров на территорию РФ из других стран. Более подробно случаи определения объектов налогообложения представлены в нашем материале .

В процессе ведения хозяйственной деятельности важно понимать, на какие операции необходимо начислять налог, какие документы требуются для подтверждения вычета по НДС и для передачи покупателям.

Информация по этому вопросу года представлена в статье . Торговые организации нередко проводят рекламные кампании и выдают подарочные сертификаты.

Нужно ли начислять НДС при обмене этих сертификатов на товары, читайте в статье .

Многие фирмы осуществляют строительные работы внутри организации для улучшения собственных материальных условий, не ставя перед собой цели дальнейшей продажи объекта.

Имеется ли необходимость по начислению и уплате НДС, если работы выполнялись собственными силами без привлечения сторонних подрядных организаций? Какова позиция представителей официальных органов на этот счет?

Из материала можно получить актуальную информацию, относящуюся к выполнению работ для собственного потребления. В случае, когда передача товара носит безвозмездный характер, размер объекта налогообложения по НДС рассчитывается по средней рыночной цене. Продавец имеет право учесть сумму входного НДС при соблюдении некоторых условий:

  1. имеется счет-фактура.
  2. товары (услуги) приобретались с целью последующего использования их в налогооблагаемых операциях;
  3. они приняты к учету по данным первичной документации;

Покупатель, в свою очередь, не может принять сумму налога по выставленному счету-фактуре, так как объект по НДС в данном случае отсутствует (п.

2 ст. 171 НК РФ), а сумма налога при учете товара включается в его первоначальную стоимость.

Счета-фактуры от продавцов при безвозмездной передаче товара в книге покупок не фиксируются. Однако не всегда НДС начисляют при передаче товаров, не получая материальной выгоды. Подробнее об этих случаях можно узнать из публикации .

Практически каждое предприятие сталкивается с необходимостью выдачи работникам бланков трудовых книжек или вкладышей к ним.

В статье рассказывается, почему при выдаче этих бланков нужно начислить НДС. Еще один объект налогообложения по НДС — это передача товаров для собственных нужд внутри самого предприятия (подп.

2 п. 1 ст. 146 НК РФ). Но в этом случае необходимо соблюдение некоторых моментов, касающихся в основном появления расходов при определении налога на прибыль. При каких условиях у организации при передаче товаров для собственных нужд появляется объект налогообложения?

Как влияет дальнейшее использование полученного имущества на доходы? При каких обстоятельствах нет необходимости начислять при этом НДС? Ответы на эти вопросы вы найдете в материале .

Если организация передает имущество в качестве отступного для погашения займа, то у нее возникает обязанность исчислить НДС. Подробнее об этом в наших материалах:

  1. ;
  2. ;
  3. .

Что такое вычет по НДС?

На первый взгляд, раз уж НДС надо начислять при реализации товаров, работ, услуг, он ничем не отличается от налога с продаж (с оборота). Но если мы вернемся к его полному названию – «налог на добавленную стоимость», то становится понятным, что облагаться им должна не вся сумма реализации, а только добавленная стоимость.

Добавленная стоимость — это разница между стоимостью проданного товара, работ, услуг и расходами на приобретение материалов, сырья, товаров, других ресурсов, затраченных на них.Отсюда становится понятным необходимость получения налогового вычета по НДС. Вычет уменьшает сумму НДС, начисленного при реализации, на ту сумму НДС, которая была уплачена поставщику при приобретении товаров, работ, услуг.

Рассмотрим на примере.Организация «А» закупила у организации «В» товар для перепродажи стоимостью 7 000 рублей за одну единицу.

Сумма НДС составила 1 260 рублей (по ставке 18%), итого цена закупки равна 8 260 рублей. Далее организация «А» продает товар организации «С» уже по 10 000 рублей за единицу. НДС при реализации равен 1 800 рублей, который организация «А» должна перечислить в бюджет.

В сумме 1 800 рублей уже «скрыт» тот НДС (1 260 рублей), который был оплачен при закупке у организации «В». По сути, обязательство организации «А» перед бюджетом по НДС равно всего 1 800 – 1 260 = 540 рублей, но это при условии, что налоговые органы зачтут этот входящий НДС, то есть, предоставят организации налоговый вычет. Получение этого вычета сопровождается множеством условий, ниже мы рассмотрим их подробнее.Кроме вычета сумм НДС, уплаченных поставщикам при приобретении товаров, работ, услуг, НДС при реализации можно уменьшить на суммы, указанные в статье в статье 171 НК РФ.

Это НДС, уплаченный при ввозе товаров на территорию РФ; при возврате товара или отказе от выполнения работ, оказания услуг; при уменьшении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) и др.

Что является налоговой базой для исчисления НДС

Согласно п. 1 ст. 154 НК РФ в качестве налоговой базой по НДС при реализации покупных товаров, продукции собственного производства, выполнении работ, оказании услуг выступает выручка.

Ее величина определяется на основании всех доходов экономического субъекта, связанных с расчетами по оплате этих товаров (работ, услуг и пр.).

То есть в общих случаях базой для определения НДС становится стоимость активов, прописанная в договоре поставки (выполнения работ, оказания услуг).

Однако в Налоговом кодексе перечислены операции, по которым существуют некоторые особенности определения налоговой базы по НДС.

Например:

  1. активов, учтенных ранее по стоимости, включающей НДС;
  2. Также особенности формирования базы по НДС есть у операций по реализации:
    • имущественных прав;
    • товаров (работ, услуг) с учетом субсидий, предоставляемых бюджетами РФ;
    • активов, учтенных ранее по стоимости, включающей НДС;
    • услуг по производству продукции из давальческого сырья;
    • товаров (работ, услуг) по срочным сделкам, производных фининструментов, не обращающихся на организованном рынке.
  3. В случаях реализации сельхозпродукции, закупленной у граждан, или автомобилей, также приобретенных у граждан без статуса ИП, налоговая база определяется как разница между рыночной ценой (с учетом НДС) и покупной ценой.
  4. товаров (работ, услуг) с учетом субсидий, предоставляемых бюджетами РФ;
  5. При безвозмездной передаче имущества налоговой базой является рыночная стоимость таких активов, определяемая на основании гл. 14.2 НК РФ.
  6. имущественных прав;
  7. товаров (работ, услуг) по срочным сделкам, производных фининструментов, не обращающихся на организованном рынке.
  8. услуг по производству продукции из давальческого сырья;

Регулирование порядка определения базы по всем представленным случаям осуществляется в соответствии с нормами ст.

154 НК РФ.

Определение налоговой базы

Начать, пожалуй, следует с азов: налоговой базой согласно п. 1 ст. 53 НК РФ называют стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения, каковым в целях обложения НДС является передача права собственности на товары, либо передача результатов работ, либо оказание услуг на возмездной и безвозмездной основе на территории РФ (п.

1 ст. 146 НК РФ). Так как речь идет о стоимостной характеристике, в большинстве случаев налог исчисляется исходя именно из стоимости тех товаров (работ, услуг), которые реализуются (передаются). При определении налоговой базы выручка, полученная от реализации товаров (работ, услуг), определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им как в денежной, так и в натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (п.

2 ст. 153 НК РФ) суммарно по всем видам операций, облагаемых по одинаковой налоговой ставке (п. 1 ст. 153 НК РФ). В общем случае базой для исчисления НДС будет являться договорная цена реализуемого товара (работы, услуги) с учетом акциза (для подакцизных товаров) без включения в нее налога (п. 1 ст. 154 НК РФ), то есть НДС начисляется сверх цены продаваемого товара, за исключением товаров, учитываемых у продавца по стоимости, включающей уплаченный налог (например, изначально закупленных для осуществления не облагаемой НДС деятельности – п.

3 ст. 154 НК РФ), и отдельных категорий товаров, закупленных у физлиц, которые, как известно, плательщиками НДС не являются (п. 4 и 5.1 ст. 154 НК РФ), в таких случаях налоговой базой действительно признается наценка (разница между продажной (с учетом НДС) ценой и ценой приобретения). Пример 1 Организация, применяющая только общую систему налогообложения, реализует партию товара, облагаемого по ставке НДС 18%.

Цена партии – 400 000 руб., без учета налога. В целях определения налоговой базы по НДС в данном случае имеет значение только место реализации товара. По умолчанию это территория РФ.

Таким образом, на основании п.

1 ст. 154 НК РФ налоговой базой признается цена партии – 400 000 руб. Сумма НДС, исчисленная при реализации указанной партии, составит 72 000 руб.

(400 000 руб. х 18%). А себестоимость товара будет иметь значение только для определения базы по налогу на прибыль.

В бухгалтерском учете продавца следует сделать такие записи: Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.

Отражена выручка, полученная от реализации партии товара 62 90-выручка 472 000 Начислен НДС с суммы реализации 90-НДС 68-НДС 72 000 Если же реализуется товар, ранее приобретенный для осуществления не облагаемых НДС операций, его учетная стоимость будет иметь значение для целей исчисления налога. Пример 2 Организация реализует имущество, ранее приобретенное для осуществления не облагаемых НДС операций, принятое к учету по цене, включающей в себя сумму налога, 354 000 руб.

Продажная цена имущества согласно договору с покупателем составляет 472 000 руб., включая НДС. В данном случае налоговой базой признается межценовая разница – 118 000 руб.

(472 000 — 354 000), а вот ставка НДС будет расчетной (18/118) в силу прямого указания п. 4 ст. 164 НК РФ. Таким образом, к уплате в бюджет продавец должен исчислить по указанной операции 18 000 руб.

(118 000 руб. х 18/118). В случае же реализации имущества по цене ниже учетной налоговая база по НДС будет равна нулю.

Кроме того, при планировании расходов на уплату НДС нужно помнить, что суммы предварительной оплаты, поступающей организации в счет будущих поставок товара, также подлежат обложению налогом (речь, конечно, ведется о тех товарах, реализация которых не освобождена от налогообложения нормами гл. 21 НК РФ). То есть, если организация работает на условиях предоплаты, базу по НДС она будет определять дважды: на момент получения аванса и на момент отгрузки товара (п. 1 и 14 ст. 167 НК РФ). В случае, когда отгрузка приходится на последующий налоговый период, в планируемом возможно увеличение расходов на платежи в бюджет.

НДС по предоплате начисляется по расчетной ставке (18/118 или 10/110), причем ставка 10/110 применяется в тех случаях, когда предоплата поступает за товары, налогообложение которых в момент отгрузки производится по ставке 10%. Пример 3 Организация получила аванс в счет будущей поставки товара, реализация которого облагается НДС по ставке 18%, в сумме 300 000 руб.

Независимо от того, является предоплата полной или частичной, налогоплательщик в день появления денежных средств на его расчетном счете обязан исчислить из поступившей суммы сумму налога (45 763 руб.

(300 000 руб. х 18/118)), а в бухгалтерском учете сделать следующие записи: Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.

Поступила сумма предварительной оплаты от покупателя 51 62-аванс 300 000 Начислен НДС с суммы поступившей предоплаты 76-ав 68-НДС 45 763 Это уже впоследствии при отгрузке можно будет уменьшить исчисленную сумму налога на сумму «авансового» НДС, но, как уже отмечалось, этот вожделенный момент может наступить уже в другом налоговом периоде.

Регистрация исходящих и входящих счетов-фактур

По правилам, установленным постановлением Правительства от 26.12.2012 № 1137, все исходящие и входящие счета-фактуры должны быть зарегистрированы в специальном журнале (в случае если для налогоплательщика установлена такая обязанность).