Как прописать в учетной политики про метод начисление обязательств

Как прописать в учетной политики про метод начисление обязательств

4. Рабочий план счетов в учетной политике организации


План счетов и инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н, содержат счета, которые используются для ведения бухгалтерского учета. Синтетические счета из Плана изменению не подлежат, а субсчета можно использовать свои.

Чем может отличаться рабочий план счетов в учетной политике организации от Плана счетов:

  • Кроме того, если бухгалтерии нужно составлять какие-либо внутренние отчеты, например, для принятия управленческих решений, то это также нужно учитывать в рабочем плане счетов.
  • В Рабочем плане счетов может не быть счетов, которыми организация не пользуется, например, 15, 16, 23, 29, 40 и т.д.
  • В Рабочем плане счетов должна быть детализация по субсчетам, в зависимости от особенностей деятельности. Причем субсчета могут быть не только первого, но и второго, третьего и сотого порядка. Все зависит от ваших потребностей в детализации учета и возможностей их осуществления.

Рабочий план счетов обычно имеет вид таблицы, например, такой: Номер и наименование счета Номер и наименование субсчета 20 «Основное производство» 20-1 «Выпуск продукции А» 20-2 «Выпуск продукции Б»

Налог на прибыль

В правилах исчисления данного налога, описанных в гл. 25 НК РФ, термин «учетная политика для целей налогообложения» встречается наиболее часто.

Начнем с того, что в названном документе следует определить порядок признания доходов (п.

3 ст. 248 НК РФ): по методу начисления (ст. 271 НК РФ) или по кассовому методу (ст. 273 НК РФ). То же самое нужно сделать по учитываемым налоговым расходам (п.

5 ст. 252 НК РФ). Кассовый метод описан в ст. 273 НК РФ, метод признания по начислению – в ст. 272. У обычных налогоплательщиков – коммерческих организаций данный вопрос является базовым.

У коллег – некоммерческих организаций ключевой проблемой, которую следует решить в налоговой политике, является раздельный учет облагаемых и необлагаемых доходов и расходов по видам осуществляемой деятельности.Раздельный учет. Требование о ведении названного учета для налогоплательщиков, получающих средства целевого финансирования, установлено пп.

14 п. 1 и п. 2 ст. 251 НК РФ. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего эти средства, они рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

Как именно вести раздельный учет доходов и произведенных за их счет расходов, в гл. 25 НК РФ не сказано, поэтому данный неурегулированный момент бухгалтер должен прояснить в налоговой политике.

Например, если в бухгалтерском учете учреждения доходы и расходы разделяются между уставной (целевой необлагаемой) и прибыльной (облагаемой) деятельностью, то регистры бухгалтерского учета могут быть использованы и как налоговые регистры, в которых ведется требуемый гл. 25 НК РФ раздельный учет. Если же в регистрах бухучета недостаточно информации, то налогоплательщик вправе сам дополнить их необходимыми реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные налоговые регистры (абз.

3 ст. 313 НК РФ). Важно разграничить расходы на управление учреждением и другие затраты, относящиеся ко всем видам деятельности (так называемые косвенные).

Изначально последние должны финансироваться за счет необлагаемых целевых поступлений, поскольку связаны с уставной деятельностью учреждений физической культуры и спорта. Но часть таких затрат может финансироваться еще и за счет приносящей доходы деятельности. Разделение косвенных расходов производится исходя из фактических объемов их финансирования.Амортизируемое имущество.

Правила определения такого имущества прописаны в ст. 256 НК РФ и их дополнять не нужно. Другое дело, что в налоговой политике следует выбрать метод начисления амортизации (п.

1 ст. 259 НК РФ) – линейный или нелинейный. Практика показывает, что выбор чаще делается в пользу более простого, хотя для снижения налоговой нагрузки лучше предпочесть сложный метод начисления амортизации.

Выбранный метод применяется ко всем основным средствам вне зависимости от даты их приобретения. Также вне зависимости от установленного в учетной политике для целей налогообложения метода линейный метод применяется в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в 8-ю – 10-ю амортизационные группы, независимо от срока их ввода в эксплуатацию (п.

3 ст. 259 НК РФ). Допускается по решению руководителя, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения, начисление амортизации по нормам ниже установленных гл. 25 НК РФ. Такое решение о фактическом применении понижающего коэффициента закрепляется вместе с выбором метода начисления амортизации.

При реализации амортизируемого имущества налогоплательщиками, использующими пониженные нормы амортизации, остаточная стоимость таких объектов определяется исходя из фактически применяемой нормы амортизации (п. 4 ст. 259.3 НК РФ).Амортизационная премия.

Напомним, под такой премией подразумеваются капитальные расходы, которые можно учесть единовременно в размере не более 10% (30% – в отношении ОС 3-й – 7-й амортизационных групп) первоначальной стоимости основных средств (исключение – полученные безвозмездно основные средства); расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств (п.

9 ст. 258 НК РФ). В частности, названная премия предусмотрена для амортизируемого имущества. Между тем не подлежит амортизации имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности (пп. 2 п. 2 ст. 256 НК РФ). Поэтому лишь в части «предпринимательских» объектов ОС спортивного учреждения может применяться амортизационная премия.

Применение амортизационной премии является правом, а не обязанностью налогоплательщика. А значит, использование этого права должно быть закреплено в учетной политике учреждения для целей налогообложения, в которой нужно прописать размер данной премии и перечень объектов, к которым она применяется.Материальные расходы.

При определении размера данных затрат при списании сырья и материалов, используемых для оказания услуг, в налоговой политике устанавливается один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов (п. 8 ст. 254 НК РФ): по стоимости единицы запасов, по средней стоимости, по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

В аналогичном порядке бухгалтер учреждения может оценить покупные товары, приобретенные для перепродажи, что также надо закрепить в учетной политике для целей налогообложения (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).Прямые и косвенные расходы.

Если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, то расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные (п.

1 ст. 318 НК РФ). В названной статье дан перечень рекомендованных затрат, которые могут считаться прямыми, все остальные – это косвенные.

Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг) (абз. 8 п. 1 ст. 318). Заметим, из приведенных норм следует, что деление расходов на прямые и косвенные обязательно для всех налогоплательщиков, как производящих продукцию, продающих товары, так и выполняющих работы и оказывающих услуги.

8 п. 1 ст. 318). Заметим, из приведенных норм следует, что деление расходов на прямые и косвенные обязательно для всех налогоплательщиков, как производящих продукцию, продающих товары, так и выполняющих работы и оказывающих услуги. Другой вопрос, что налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации, как и в случае с косвенными. Но в декларации по налогу на прибыль данные виды затрат все же показываются отдельно.Резервирование расходов.

Плательщики налога на прибыль – некоммерческие организации вправе создавать резерв предстоящих расходов, связанных с ведением предпринимательской деятельности и учитываемых при определении налоговой базы (п. 1 ст. 267.3 НК РФ). Государственное (муниципальное) учреждение самостоятельно принимает решение о создании резерва предстоящих расходов и определяет в налоговой политике виды расходов, в отношении которых создается резерв (п. 1 ст. 267.3 НК РФ). Из наиболее часто встречающихся можно выделить расходы на ремонт (дорогостоящий) объектов ОС, а также на оплату отпусков персонала, пик которых приходится на лето.

Отдельно в учетной политике для целей налогообложения нужно сказать о резерве по сомнительным долгам. Он создается не столько в целях равномерного списания затрат, сколько для заблаговременного списания части задолженности, которая впоследствии из разряда сомнительной перейдет в разряд безнадежной. Поэтому в налоговой политике при формировании данного резерва целесообразно дать ссылку не на общую для некоммерческих организаций ст.

267.3 НК РФ, а на специальную ст.

266. Как показывает практика, для резервирования расходов целесообразно предусмотреть отдельный налоговый регистр, в котором и отражать резервы по разным видам предстоящих расходов.

Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов налогоплательщик разрабатывает самостоятельно и устанавливает приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения (абз. 7 ст. 314 НК РФ).

Учетная политика: доходы и расходы

Учетная политика разрабатывается и утверждается в каждой фирме ежегодно. В ней необходимо закрепить порядок ведения учета для целей налогообложения.

Налоговая политика должна содержать в себе полную и достоверную информацию о порядке отражения хозяйственных операций за отчетный период, а также сведения для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью расчета и уплаты налогов в бюджет. В этом документе каждая компания устанавливает свои особенности налогового учета, например, такие как порядок формирования суммы доходов и расходов.Налоговый консультант И.Р.

Семенова Доходы От того, как фирма учитывает доходы, зависит величина ее налога на прибыль. Поэтому ей необходимо прописать в учетной политике для целей налогообложения способы признания выручки, ее классификацию, а также как отражать доходы, которые относятся к нескольким отчетным периодам.Признание доходовДля расчета налога на прибыль выручку можно признавать одним из методов: начисления или кассовым.

В первом случае, предприятие должно признать доходы в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникли.

При этом они учитываются независимо от фактического поступления денежных средств, имущества или имущественных прав (п. 1 ст. 271 НК РФ) в день перехода права собственности на товары к покупателю, передачи результатов выполненных работ, оказание услуг заказчику.Если по договору право собственности на товар переходит с момента его оплаты, и у фирмы-продавца нет возможности контролировать использование товара покупателем, то при учете дохода от реализации момент перехода такого права во внимание не принимается. Следовательно, такая выручка признается в том периоде, когда товар был отгружен и выставлены расчетные документы (п.

7 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98, письмо Минфина России от 20.09.2006 № 03-03-04/1/667).

Следовательно, несмотря на то, что оплата от покупателя (заказчика) еще не поступила, продавцу следует отразить в налоговом учете полученные поступления в виде стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в момент их передачи.При кассовом методе доходы учитываются, только если поступили денежные средства, иное имущество, работы, услуги, имущественные права на дату их получения.

Основным условием для его применения служит сумма выручки без НДС. Ее средний размер за предыдущие четыре квартала не должен превышать 1 000 000 рублей за каждый период (п. 1 ст. 273 НК РФ).Выбранный способ учета доходов предприятие должно указать в своей учетной политике.Перечень доходовПеречни доходов от реализации и внереализационных поступлений, предусмотренные статьями 249 и 250 Налогового кодекса, не являются исчерпывающими.
1 ст. 273 НК РФ).Выбранный способ учета доходов предприятие должно указать в своей учетной политике.Перечень доходовПеречни доходов от реализации и внереализационных поступлений, предусмотренные статьями 249 и 250 Налогового кодекса, не являются исчерпывающими.

Компания вправе самостоятельно классифицировать доходы, не перечисленные в данных статьях, в своей учетной политике в зависимости от того, признаются ли операции, проводимые ею, реализацией в соответствии с уставной деятельностью (см. письмо МНС России от 30.07.2002 № 02-11-08/125-Ю707).Доходы, относящиеся к нескольким периодамПоступления, относящиеся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, а также, если связь между ними и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности их признания.

Например, при признании доходов в виде лизинговых платежей по договорам финансовой аренды с неравномерным графиком поступлений (см.

письма Минфина России от 17.04.2007 № 03-03-06/1/248, от 10.11.2006 N 03-03-04/1/752).А фирмы, производящие продукцию более одного налогового периода, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ, распределяют поступления от ее реализации самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (п.

2 ст. 271 НК РФ). При этом в основе распределения должна быть не продолжительность налогового периода, а сумма признанных затрат (см.

письмо Минфина России от 13.10.2006 № 03-03-04/4/160, письмо МНС России от 15.09.2004 № 02-5-10/54, Постановление ФАС Центрального округа от 31.05.2006 № А36-4182/2005). Принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход от реализации, должны быть утверждены налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.
Принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход от реализации, должны быть утверждены налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

Расходы Расходы следует признавать тем же способом, что и доходы: или методом начисления, или кассовым. Кроме того, в учетной политике стоит обозначить порядок классификации основных расходов.Прямые и косвенныеДля целей налога на прибыль затраты на производство и реализацию делятся на прямые и косвенные (п. 1 ст. 318 НК РФ). Первые относятся к текущему отчетному (налоговому) периоду по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со статьей 319 Налогового кодекса (п.

2 ст. 318 НК РФ). То есть к расходам текущего периода фирма может отнести только ту часть прямых затрат, которая приходится на реализованную в этом отчетном периоде продукцию. Исключением являются случаи, когда деятельность организации связана с оказанием услуг.

Такие фирмы могут всю сумму прямых расходов отчетного (налогового) периода относить на уменьшение доходов от производства и реализации данного периода. Однако эту возможность им необходимо закрепить в учетной политике.Косвенные и внереализационные расходы списывают в том периоде, когда они возникли.

Однако эту возможность им необходимо закрепить в учетной политике.Косвенные и внереализационные расходы списывают в том периоде, когда они возникли.

Поэтому лучше установить минимально возможный перечень прямых затрат, определив критерии отнесения расходов к косвенным.По Налоговому кодексу к прямым расходам относятся:

  1. суммы ЕСН и взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленные на суммы расходов по оплате труда вышеназванным работникам;
  2. материальные (подп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ);
  3. суммы амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.
  4. расходы на оплату труда производственного персонала;

К косвенным относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных (ст. 265 НК РФ). Согласно статье 318 Налогового кодекса компания самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг). Такое распределение она должна делать, если признает доходы и расходы методом начисления.Например, прямыми затратами торговых компаний являются:

  1. стоимость самих товаров (те затраты, которые в нее включают, фирма определяет самостоятельно в своей учетной политике);
  2. транспортные расходы по доставке груза до склада предприятия.

Обратите внимание: Порядок формирования себестоимости купленных товаров в налоговом учете фирма вправе определить самостоятельно.

В своей учетной политике (как налоговой, так и бухгалтерской) ей следует привести перечень расходов, которые включают в их покупную цену.

Для этого она может использовать тот перечень, который есть в пункте 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

В результате, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете стоимость товаров будет формироваться одинаково. Однако нужно помнить, что изменить его предприятие не сможет в течение двух лет подряд. Как указал Минфин в письме от 29.05.2007 № 03-03-06/1/335, затраты на уплату, например, таможенных пошлин могут как включаться в покупную стоимость товаров, так и нет.

Все зависит от выбора компании.Сумму транспортных расходов, которую можно учесть при налогообложении прибыли за текущий месяц, рассчитывают так. Прежде всего, нужно определить их средний процент по формуле:Транспортные расходы, относящиеся к остатку товаров на начало месяца+Транспортные расходы за месяцСтоимость товаров, проданных за месяц+Стоимость товаров, числящихся на начало месяца+Стоимость закупленных в течение месяца товаров-Стоимость товаров, проданных за месяцЗатем стоимость остатка товаров на конец месяца умножают на средний процент.В результате образуется сумма прямых расходов на конец месяца, которую не включают в состав текущих расходов.Для определения транспортных расходов, которые уменьшат базу по налогу на прибыль, необходимо из суммы этих затрат, приходящихся на остаток товаров на начало месяца и понесенных за месяц, вычесть те, что относятся к нереализованным товарам.Аналогичный порядок торговая компания может закрепить и в бухучете. Это позволит ей избежать лишней работы и списывать расходы на транспорт в двух учетах одинаково.

Главное, чтобы он был прописан в учетной политике.Признание прочих расходовЕсть несколько вариантов учета прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Они признаются на дату расчетов с контрагентами, либо на дату предъявления расчетных документов, либо в последний день отчетного (налогового) периода.

Следовательно, компания может воспользоваться любой из указанных дат. Свой выбор она обязательно должна закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

. Рубрики: Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера». Все для бухгалтера. Пора завести блог на Клерк.ру Блог компании на «Клерке» — это ваш новый инструмент, чтобы рассказать о себе.

Публикуйте любой контент про вашу компанию.

Учетная политика УСН

Нюансы налоговой учетной политике при «упрощенке» зависят от выбранного объекта: , или . Применяя УСН «доходы», в налоговой политике следует отразить:

  1. указать, как уменьшают налоговую базу уплаченные страхвзносы,
  2. налоговый регистр — .
  3. порядок учета доходов,
  4. в каком порядке, и по какой ставке рассчитывается налог и авансовые платежи,

При объекте «доходы минус расходы» особое внимание следует уделить не только доходам, но и расходам, указав:

  1. признание прошлых убытков в текущем периоде,
  2. порядок учета затрат на реализацию (при их наличии),
  3. состав материальных расходов,
  4. порядок исчисления и уплаты минимального налога,
  5. порядок учета основных средств, метод начисления амортизации,

в остальном пункты налоговой политики будут аналогичны тем, что указываются для УСН по «доходам».

Санкции за отсутствие учетной политики

Учетная политика не относится к числу обязательных документов, которые нужно сдавать в налоговую инспекцию.

Однако при прохождении проверок инспекторы запрашивают этот документ, чтобы убедиться в том, что учет ведется в соответствии с закрепленными в учетной политике способами.

Чтобы уменьшить число вопросов налоговиков к способам учета, организации могут добровольно включить учетную политику в состав годовой отчетности.Если при запросе учетной политики окажется, что ее нет, то будет взыскан штраф в размере 200 рублей (статья 126 НК РФ). Кроме того, руководитель организации может быть наказан на сумму от 300 до 500 рублей (статья 15.6 КоАП РФ).Отсутствие или несоблюдение важных положений учетной политики, из-за чего была занижена налоговая база, может быть признано налоговыми органами грубым нарушением правил налогового учета.

За это предусмотрена ответственность в виде штрафа по статье 120 НК РФ в размере 10 тыс.

рублей и 30 тыс. рублей, если нарушение выявят в нескольких налоговых периодах.

Общие положения

Налоговый учет — система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.Система налогового учета определяется налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому.

Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налогоплательщик изменяет порядок налогового учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов, если:

  1. налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности.
  2. изменяются законодательство о налогах и сборах или применяемые методы учета;

Система налогового учета включает в себя:

  1. аналитические регистры налогового учета, содержащие показатели доходов и расходов, принимаемые для целей налогообложения прибыли в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ;
  2. сводный регистр налогового учета по расчету налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, содержащий обязательные реквизиты, установленные ст.

    315 НК РФ;

  3. первичные документы налогового учета, в которых формируются данные налогового учета.

Следует отметить, что регистры налогового учета, их формы и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения.Как правило, применяемая в организации программа налогового учета включает в себя аналитические налоговые регистры, на что в учетной политике делается соответствующая ссылка.Затем организация должна отразить следующие элементы налоговой учетной политики.1.

Налоговый учет амортизируемого имущества в виде основных средств:

  1. порядок формирования первоначальной стоимости объектов основных средств;
  2. метод начисления амортизации по объектам основных средств;
  3. порядок отражения в налоговом учете расходов на ремонт основных средств.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.Поэтому в данном разделе учетной политики может, например, найти отражение позиция, касающаяся включения или невключения таможенной пошлины в первоначальную стоимость основного средства.В целях налогообложения прибыли организации имеют право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ.Таким образом, если налогоплательщик решил воспользоваться данной нормой, то это будет являться элементом его учетной политики.В налоговом учете налогоплательщик имеет право создавать резерв под предстоящие расходы на ремонт основных средств. Соответствующее решение он должен закрепить в своей учетной политике.2.

Налоговый учет амортизируемого имущества в виде нематериальных активов В данном разделе учетной политики должна быть отражена информация о порядке формирования первоначальной стоимости и методе начисления амортизации по нематериальным активам.3. Метод оценки сырья и материалов при их списании в производствоНалогоплательщику необходимо указать:

  1. — выбранный метод оценки сырья и материалов при их списании в производство.
  2. — порядок формирования стоимости МПЗ;

Определяя размер материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) для целей налогообложения прибыли, налогоплательщик может применять один из следующих методов оценки:

  1. по средней стоимости;
  2. по стоимости единицы запасов;
  3. по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).
  4. по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

4.

Метод оценки покупных товаров при их реализации При реализации покупных товаров налогоплательщик может использовать применять один из нижеперечисленных методов оценки покупных товаров:

  1. — по средней стоимости;
  2. — по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
  3. — по стоимости единицы товара.
  4. — по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

5.

Налоговый учет доходов Немаловажный элемент учетной политики — метод признания доходов.

Для налогообложения прибыли доходы от реализации товаров (работ, услуг), учитываемые по ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, учитываемые по ст.

250 НК РФ, признаются налогоплательщиком по методу начисления34 либо по кассовому методу. При выборе кассового метода признания доходов необходимо помнить об ограничении, которое предусмотрено п. 1 ст. 273 НК РФ.Организации имеют право на определение даты получения дохода по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.6.

Налоговый учет расходовВ первую очередь здесь следует предусмотреть метод признания расходов в целях налогообложения прибыли.Если налогоплательщик признает доходы по кассовому методу, то и расходы будут признаваться в налоговом учете по этому методу, а если — по методу начисления, то согласно ст. 272 НК РФ.Следующий пункт учетной политики относится к организациям, которые в налоговом учете признают доходы и расходы по методу начисления.Для целей налогообложения прибыли расходы налогоплательщика на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные.Учитывая требования НК РФ, налогоплательщик должен в учетной политике закрепить перечень прямых расходов.Затем необходимо привести порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы).Хотелось бы напомнить, что на данном этапе налогоплательщик самостоятельно определяет такой порядок распределения прямых расходов38 (формирования стоимости НЗП), который подлежит применению в течение не менее двух налоговых периодов.Обратите внимание!

Дальнейшая процедура оценки остатков готовой продукции на складе на конец текущего месяца производится одинаково всеми налогоплательщиками в порядке, установленном п. 2 ст. 319 НК РФ. В свою очередь, оценка остатков отгруженной, но не реализованной на конец текущего месяца продукции осуществляется в соответствии с п.

3 ст. 319 НК РФ.7. Порядок формирования стоимости приобретения товаров Данный раздел учетной политики интересен, как правило, для налогоплательщиков — торговых организаций.

Исходя из требований ст. 320 НК РФ им следует привести здесь перечень расходов, формирующих стоимость покупных товаров.8. Создание резерва по сомнительным долгам Порядок формирования резерва по сомнительным долгам носит для налогоплательщика добровольный характер.В целях налогообложения прибыли

«сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией»

.В соответствии с п.

2 ст. 265 НК РФ к убыткам налогоплательщика, приравненным к внереализационным расходам, отнесены суммы безнадежных долгов, а также суммы других долгов, нереальных к взысканию.Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последний день отчетного (налогового) периода.9. Проценты по долговым обязательствам Этот раздел учетной политики будет иметь место при наличии у налогоплательщика каких-либо долговых обязательств.Налогоплательщик признает расходом:

  1. проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях;
  2. или предельную величину процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимаемую: а) равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, — при оформлении долгового обязательства в рублях; б) равной 15% — по долговым обязательствам в иностранной валюте.

10.

Налоговый учет ценных бумаг При написании данного раздела учетной политики следует руководствоваться ст. 280, 328 и 329 НК РФ.Помните: при составлении учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета каждая организация должна учитывать специфику своей деятельности.

) п. 3 ст. 5 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете») п. 3 ст. 6 Федерального закона № 129-ФЗ; п. 5, 9 ПБУ 1/98) п. 6 ПБУ 1/98; ст.

6 Федерального закона № 129-ФЗ ) п.

16 ПБУ 1/98; ст. 6 Федерального закона № 129-ФЗ ) п.

5 ПБУ 1/98; п. 3 ст. 6 Федерального закона № 129-ФЗ ) п. 12 ПБУ 1/98) п. 1 Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 № 116н ) ПБУ 6/01; Методические указания по учету основных средств, утв.

Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н) ПБУ 5/01; Методические указания по учету материально-производственных запасов, утв.

Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н ) п. 16 ПБУ 5/01; п. 73 Методических указаний по учету материально-производственных запасов) п.

25 ПБУ 5/01; п. 20 Методических указаний по учету материально-производственных запасов) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н ) п.

203-205 Методических указаний по учету материально-производственных запасов) п.

5 ПБУ 5/01) ПБУ 14/2000 ) п. 8 ПБУ 10/99 ) п.

63 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утв.

Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению ) п. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ) п.

65 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ) ПБУ 19/02 ) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению) Приказ Минфина РФ от 26.12.2002 № 135н ) п. 15 ПБУ 1/98) ст. 313 НК РФ) ст. 314 НК РФ) п. 1 ст. 257 НК РФ) ст.

314 НК РФ) п. 1 ст. 257 НК РФ) ст.

257, пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ) п. 1.1 ст. 259 НК РФ) п. 3 ст. 260 НК РФ) ст.

256-259 НК РФ) п. 8 ст. 254 НК РФ ) пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ) ст. 271 НК РФ) ст.

273 НК РФ) ст. 273 НК РФ) п. 1 ст. 318 НК РФ) п. 1 ст. 319 НК РФ) ст. 266 НК РФ) ст. 269 НК РФ Журнал .

Рубрики: Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера». Все для бухгалтера. Пора завести блог на Клерк.ру Блог компании на «Клерке» — это ваш новый инструмент, чтобы рассказать о себе.

Публикуйте любой контент про вашу компанию.

Менять метод начисления амортизации можно только один раз в 5 лет

Закон № 325-ФЗ, подписанный президентом в конце сентября, самый свежий из нормативных актов, существенно корректирующих со следующего года налоговый учет. Часть новшеств отразится и на соответствующей учетной политике.1. Уплата НДФЛ агентом через филиалы с 01.01.2020 Компания, имеющая несколько «обособок» в одном муниципалитете, вправе выбрать одну инспекцию для уплаты НДФЛ по всем этим подразделениям, включая ИФНС головной организации, если территориально она находится там же.

Для этого необходимо уведомить о своих намерениях все администрирующие данные «обособки» инспекции не позднее начала налогового периода.

Менять выбранную налоговую в течение года запрещено. Однако если количество филиалов в муниципальном образовании изменилось или произошли другие метаморфозы, влияющие на налогообложение НДФЛ, об этом нужно будет сообщить инспекторам.

В случае если фирма решит воспользоваться новой опцией, целесообразно прописать это в налоговой учетной политике.Вариант 1: Организация уплачивает исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет по месту нахождения организации.Вариант 2: Организация уплачивает исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет в отношении обособленных подразделений на территории муниципального образования . в ИФНС №.2. Уплата страховых взносов и представление РСВ филиалом с 01.01.2020 Чтобы обособленное подразделение смогло уплачивать страховые взносы и подавать РСВ по месту своего нахождения, у него должен быть открыт счет в банке. Этот нюанс нужно учесть, отражая в разделе учетной политики, посвященном страховым взносам, порядок уплаты начислений и сдачи отчетности за филиалы.3.

С 01.01.2020 менять метод начисления амортизации можно будет один раз в 5 лет Ранее существовало аналогичное ограничение по переходу с нелинейного на линейный метод. Теперь линейный способ также следует применять не меньше пяти лет. Учтите это, заполняя «прибыльный» раздел учетной политики.4.

Восстанавливать входной НДС при совмещении режимов с 01.01.2020 нужно по новым правилам При переходе на ЕНВД по отдельным видам деятельности с сохранением общего режима по другим видам деятельности суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), ОС и НМА, восстанавливаются в налоговом периоде, в котором они переданы или начинают использоваться для операций, переведенных на ЕНВД.

Ранее это нужно было сделать в периоде, предшествующем переходу.

При совмещении режимов порядок учета входного НДС при реализации закрепляется в учетной политике на 2020 год с учетом новшества.5. Плательщикам налога на УСН стало проще учесть расходы на покупку недвижимости С 29.09.2019 учет расходов на приобретение основных средств, права на которое подлежат госрегистрации, не зависит от подачи документов на госрегистрацию.

Из учетной политики для УСН можно исключить соответствующее требование для определения момента отражения в налоговом учете соответствующих расходов.

Обязательные положения бухгалтерской и налоговой учетной политики

Зачастую, если налоговики не обнаруживают важнейшие положения, они трактуют это как грубое нарушение правил учета.

За такое нарушение компании может грозить штраф в размере 10 000 руб. (30 000 руб., если нарушение заметят в нескольких налоговых периодах) по ст.

120 НК РФ. За грубые нарушения учета предусмотрен штраф и для должностного лица — от 2000 до 3000 руб. (ст. 15.11 КоАП РФ). Поэтому безопаснее проверить, зафиксированы ли у вас самые важные правила бухучета и .

Начать проверку стоит с пункта о бухгалтерской отчетности. С прошлого года компании не обязаны сдавать промежуточный баланс в налоговые инспекции.

Поэтому многие организации убрали положение про ежеквартальную отчетность из учетной политики. Тем более в новом Федеральном законе от 6 декабря 2011 г.

№ 402-ФЗ до недавних пор не было требования составлять баланс и другие формы за квартал, полугодие и девять месяцев. Между тем промежуточная отчетность может понадобиться хотя бы для того, чтобы распределять прибыль и определять дивиденды (ООО это могут делать каждый квартал). Да и банки часто запрашивают баланс, если компания обращается за кредитом.

В сентябре 2013 года чиновники переписали статью 13 Закона № 402-ФЗ.

Теперь там четко сказано, что составлять квартальный баланс и иные формы обязательно, если этого требуют закон, договор, учредительные документы или собственник организации. Поэтому правило о промежуточной отчетности в учетную политику надо вернуть.

Какие пункты предусмотреть в учетной политике Пункт учетной политики Что надо отразить Что будет, если этот пункт пропустить Бухгалтерская учетная политика Бухгалтерская отчетность Предусмотрите правило, что вы формируете промежуточную отчетность, когда того требуют закон, договор, учредительные документы или собственники организации. Также включите в учетную политику:

  1. содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
  2. перечень форм бухгалтерской отчетности;
  3. детализацию показателей по статьям отчетов;
  4. критерии существенности для отражения показателей;

Инспекторы могут оштрафовать компанию за то, что бухотчетность сдана не в полном объеме.

Например, малое предприятие составляет только баланс и отчет о финансовых результатах. Но в учетной политике об этом ни слова. Штраф — по 200 руб. за каждую несданную форму (п.

1 ст. 126 НК РФ). Что касается промежуточной отчетности, то ее отсутствие не является нарушением. Но проще от такой отчетности не отказываться, ведь она может срочно потребоваться, к примеру, банку или учредителям. Тогда будете в спешке ее составлять Формы первичных учетных документов Типовые формы можно просто перечислить и указать реквизиты нормативного акта, которыми они утверждены.

Образцы самостоятельно разработанных форм необходимо привести целиком в приложении к учетной политике. Инспекторы могут снять расходы и вычеты НДС, а также доначислить налоги. Объяснение у инспекторов такое — документы оформлены не по правилам Право подписи первичных документов и счетов-фактур Приведите список сотрудников, уполномоченных подписывать документы.

Впоследствии его можно будет скорректировать отдельным приказом руководителя организации. Если не прописывать этот пункт в учетной политике, то передать полномочия можно посредством доверенности Учет материально-производственных запасов, а также тары, готовой продукции и товаров 1.

Выберите единицу учета МПЗ. Это может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.

п. 2. Укажите, как происходит оценка поступающих МПЗ: по фактической себестоимости либо по учетным ценам.

3. Зафиксируйте метод оценки материалов, списываемых в производство:

  1. ФИФО
  2. по средней себестоимости;
  3. по себестоимости каждой единицы;

Претензии налоговых инспекторов маловероятны.

Однако аудиторы могут признать отчетность компании недостоверной. Это возможно, если учет на соответствующих участках организация ведет, нарушая требования бухгалтерского законодательства.

Например, в учетной политике не предусмотрен метод оценки МПЗ, списываемых в производство Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте Необходимо прописать дату определения курсовой разницы:

  1. на дату совершения операции, а также на отчетную дату и по мере изменения курсов иностранных валют
  2. на дату совершения операции, а также на отчетную дату;

Претензии налоговых инспекторов маловероятны.

Однако аудиторы могут признать отчетность компании недостоверной. Это возможно, если учет на соответствующих участках организация ведет, нарушая требования бухгалтерского законодательства. Например, в учетной политике не предусмотрен порядок признания коммерческих и управленческих расходов.

Либо компания не прописала порядок оценки незавершенного производства Доходы и расходы организации 1. Пропишите, как компания признает коммерческие (счет 44) и управленческие расходы (счет 26):

  1. распределяет между реализованной продукцией и остатками незавершенного производства.
  2. полностью списывает в дебет счета 90 «Продажи» в конце каждого отчетного периода;

2. Укажите порядок признания выручки от выполнения работ, оказания услуг и продажи продукции с длительным циклом изготовления (более 12 месяцев):

  1. постепенно по мере выполнения работ, услуг, производства изделий (если можно определить степень готовности);
  2. по окончании работ, услуг, производства изделий в целом.

3.

Предусмотрите, как происходит оценка незавершенного производства:

  1. по прямым статьям затрат;
  2. по нормативной (плановой) производственной себестоимости;
  3. по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов
  4. по фактической производственной себестоимости;

Учет расчетов по налогу на прибыль Малым предприятиям надо прописать, применяют они ПБУ 18/02 или нет. Также обязательно отразите в учетной политике, как компания определяет величину текущего налога на прибыль в отчете о финансовых результатах:

  1. на основе данных, сформированных в бухучете в соответствии с пунктами 20 и 21 ПБУ 18/02;
  2. на основе декларации по налогу на прибыль (показатель в строке 2410 отчета должен быть равен величине из строки 180 листа 02 декларации)

Создание фондов и резервов

  • Зафиксируйте, как компания ведет учет оценочных обязательств (на оплату отпусков, на гарантийный ремонт и пр.). Такие обязательства формируют согласно ПБУ 8/2010.

    Конкретный порядок создания надо закрепить в учетной политике.

    Малые предприятия могут не формировать оценочные обязательства.

    Но только если малое предприятие не является эмитентом публично размещаемых ценных бумаг.

  • Пропишите порядок создания резерва по сомнительным долгам.

    Важно написать, как организация формирует и как часто его уточняет (ежемесячно или ежеквартально).

    Данный резерв должны создавать все компании, в том числе представители малого бизнеса.

  • Укажите, создает ООО резервный фонд или нет (данный фонд не является обязательным).

    Акционерные общества, в отличие от ООО, создавать такой фонд обязаны

Претензии налоговых инспекторов маловероятны. Однако аудиторы могут признать отчетность компании недостоверной.

Это возможно, если учет на соответствующих участках организация ведет, нарушая требования бухгалтерского законодательства. Например, компания не формирует резерв по сомнительным долгам Учет основных средств 1.

Укажите, как компания определяет срок полезного использования:

  1. самостоятельно (например, с учетом технической документации).
  2. по Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 ;

2. Зафиксируйте способ начисления амортизации:

  1. списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
  2. уменьшаемого остатка;
  3. списания пропорционально объему продукции (работ).
  4. линейный;

3.

Предусмотрите способ списания основных средств стоимостью не более 40 000 руб. за единицу:

  1. единовременно, по мере отпуска в производство (передачи в эксплуатацию).
  2. через амортизацию;

4. Укажите, проводит компания переоценку основных средств или нет.

Если проводит, то обязательно нужно прописать метод переоценки (например, способ прямого пересчета) Инспекторы могут доначислить налог на имущество, если остаточная стоимость основных средств в бухучете определена неправильно Налоговая учетная политика Метод амортизации основных средств Обязательно отразите в учетной политике, каким способом компания амортизирует основные средства: линейным или нелинейным.

Линейный метод можно применять по всем видам имущества. Нелинейный — только по объектам со сроком полезного использования до 20 лет включительно. Если компания применяет амортизационную премию или повышающие коэффициенты амортизации, это надо обязательно зафиксировать в учетной политике ИФНС может пересчитать амортизацию основных средств и доначислить налог на прибыль, если докажет, что компания применяла метод амортизации, не предусмотренный в учетной политике Метод определения стоимости сырья и материалов, используемых при производстве Вы можете выбрать один из четырех способов:

  1. по средней себестоимости;
  2. по стоимости единицы запасов
  3. ФИФО;
  4. ЛИФО;

Инспекторы доначислят налог на прибыль, если выяснится, что компания списывает стоимость МПЗ не тем способом, что предусмотрен в учетной политике.

В итоге расходы могут оказаться завышенными Метод списания покупных товаров при их реализации Способ расчета предельного уровня процентов по заемным средствам Выберите один из двух способов:

  1. исходя из 1,8 ставки рефинансирования Банка России (этот порядок можно применять независимо от наличия сопоставимых долговых обязательств)
  2. исходя из среднего уровня процентов по сопоставимым обязательствам;

Если налоговики докажут, что компания неправомерно списала на расходы проценты по займам, ей доначислят налог на прибыль Порядок начисления авансовых платежей по налогу на прибыль Порядок начисления авансов по налогу устанавливают все плательщики налога на прибыль, которые отчитываются раз в квартал (п. 2, 3 ст. 286 НК РФ). Есть два способа:

  1. можно начислять авансовые платежи ежемесячно исходя из прибыли прошлого квартала;
  2. можно начислять авансовые платежи один раз в квартал.

Такое право есть у компаний, выручка которых за 2013 год не превысила в среднем 10 000 000 руб. за каждый квартал Налоговики начислят пени за то, что авансы не перечислены вовремя Периодичность сдачи деклараций по налогу на прибыль Пропишите отчетные периоды, которые выбрала ваша компания.

Существует два варианта:

  1. компания будет отчитываться по налогу на прибыль ежемесячно
  2. организация будет отчитываться по налогу на прибыль ежеквартально;

Инспекторы могут оштрафовать компанию и главного бухгалтера за то, что отчетность по налогу на прибыль не сдана вовремя (ст. 119 НК РФ, ст. 15.5 КоАП РФ) Метод признания доходов и расходов Как правило, компании выбирают метод начисления.

Кассовый метод могут применять организации, у которых выручка (без НДС) не превысила в среднем 1 000 000 руб. за каждый квартал 2013 года Инспекторы могут доначислить налог на прибыль. Это возможно, если фактически доходы и расходы посчитаны не тем методом, который закреплен в учетной политике Распределение доходов и расходов, относящихся к нескольким отчетным (налоговым) периодам Определитесь с этим элементом учетной политики, если организация использует метод начисления и выполняет работы (оказывает услуги), которые начинаются в одном отчетном периоде (месяце или квартале), а завершаются в другом.

Если организация платит налог на прибыль ежемесячно исходя из фактической прибыли, длящиеся доходы и расходы распределяют раз в месяц. Компании, у которых отчетный период — квартал, могут распределять поступления и затраты ежемесячно или ежеквартально Определение перечня прямых расходов Надо прописать, какие расходы являются прямыми.

В качестве ориентира можно использовать перечень из статьи 318 Налогового кодекса РФ.

Прямые расходы списывают по мере реализации продукции, в стоимости которой они учтены. Косвенные расходы учитывают сразу.

При этом компании, которые оказывают услуги, могут все расходы отражать сразу Источники данных для ведения налогового учета Необходимо закрепить один из двух способов:

  1. налоговый учет в самостоятельно разработанных регистрах.
  2. налоговый учет на основе бухгалтерских регистров, дополняемых по мере необходимости (оптимальный вариант для большинства компаний);

В таком случае необходимые формы налоговых регистров закрепите в специальном приложении к учетной политике Декабрь 2013 г.

Учет ТМЦ

Переходим к блоку, в рамках которого рассматриваются вопросы, связанные с учетом товарно-материальных ценностей (ТМЦ).

Для начала обратимся к учету товаров. В отношении покупных товаров организация вправе установить формирование их стоимости в налоговом учете как без учета дополнительных расходов по их приобретению, так и с учетом их.

При этом организация может выбрать, все ли дополнительные расходы включаются в стоимость покупных товаров или только определенные их виды. Перечень дополнительных расходов, включаемых в стоимость приобретения товара, также нужно установить в учетной политике.

Обычно выбор в пользу того или иного способа формирования стоимости товаров зависит от того, каким образом их стоимость формировалась в бухгалтерском учете. Следующий момент — указание на метод оценки товара при его реализации.

Выбирается один из трех методов: по себестоимости единицы, по средней стоимости, метод ФИФО. При этом допускается как применение единого метода по всем видам товаров, так и выбор индивидуального метода для каждой группы.

В отношении сырья и материалов организация также должна указать способ их оценки при списании.

При этом предлагаются на выбор те же методы, что использовались для оценки товаров.

Аналогично допускается применение различных методов оценки для различных групп сырья и материалов.